Учет обязательств - что было и что будет

7757
 Буданова Л.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Продолжаем разговор о новшествах законодательства РФ. В данной статье речь пойдет о новой редакции Инструкции № 162н, которая начинает действовать с 1 января 2013 г. В частности, значительные дополнения внесены в п. 140 (счет 0 502 01 000 «Принятые обязательства») и п. 141 (счет 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»).

Хорошо забытое старое

Дополнения, внесенные в п. 140 Инструкции № 162н, не содержат принципиально новой информации. По сути, они представляют собой развернутый перечень обстоятельств, при которых возникают бюджетные обязательства, и являются калькой положений Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ). Так, согласно положениям ст. 6 БК РФ можно выделить обязательства, возникшие в результате:

  • принятия законов и (или) нормативных правовых актов соответствующего уровня (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципалитета);
  • заключения договоров и соглашений органами власти, а также казенными учреждениями;
  • принятия законов и (или) нормативных правовых актов, предусматривающих межбюджетные трансферты.

Перечень расходов бюджетов в экономическом разрезе согласно ст. 23.1 БК РФ включает: оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда; оплату работ, услуг; обслуживание государственного (муниципального) долга; безвозмездные перечисления организациям и бюджетам; социальное обеспечение; прочие расходы.

Указанные нормы БК РФ и вошли в новую редакцию п. 140 Инструкции № 162н. Между тем, остался ряд вопросов, ответы на которые новации не дают. Решения по ним необходимо принимать в рамках учетной политики.

Например, согласно новой редакции Инструкции № 162н в показатели принятых бюджетных обязательств включаются:

  • обязательства по оплате труда и денежного содержания (денежного вознаграждения, денежного довольствия, зарплаты) работников (служащих);
  • обязательства по оплате обусловленных законодательством обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (налогов, сборов, пошлин, взносов, иных выплат), в т. ч. уплата взносов во внебюджетные фонды.

При этом нет разъяснения, какими датами, в каких суммах и на основании каких первичных документов следует отражать в учете указанные обязательства. Варианты следующие:
1) первым рабочим днем года в сумме бюджетных ассигнований, предусмотренных на соответствующие цели;
2) на основании первичных документов, подтверждающих суммы соответствующих начислений (расчетно-платежных ведомостей и т. д.), на дату и в сумме первичного документа.

Исходя из определения понятия «бюджетное обязательство» (ст. 6 БК РФ), более правильным представляется 1-й вариант. На первый рабочий день года в учреждении имеется определенный штат работников (служащих) на бессрочных или срочных контрактах. И всем им учреждение обязано выплачивать заработную плату до конца года (или до истечения контракта).

Сумма бюджетных ассигнований на указанные расходы (в т. ч. на обязательные платежи во внебюджетные фонды) определяется, исходя из этих данных.

Денежные обязательства – новое понимание

Согласно ст. 6 БК РФ денежные обязательства – это обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Согласно ст. 219 БК РФ исполнение бюджета по расходам включает:

  • принятие бюджетных обязательств;
  • подтверждение денежных обязательств;
  • санкционирование оплаты денежных обязательств;
  • подтверждение исполнения денежных обязательств.

Таким образом, по БК РФ денежное обязательство всегда предшествует оплате. Более того, оно является основанием для осуществления платежа.

Теперь рассмотрим новую редакцию п. 141 Инструкции № 162н. В зависимости от вида хозяйственной операции, для целей бюджетного учета термин «принятое денежное обязательство может означать»:
1. Начисленную, отраженную в учете, подлежащую погашению в текущем году кредиторскую задолженность по расчетам: по обязательствам (кредитовый оборот счета 0 302 00 000), с бюджетом (кредитовый оборот счетов 0 303 02 000–0 303 13 000), с кредиторами по долговым обязательствам (кредитовый оборот счета 0 301 00 000). Не относятся к денежным обязательствам кредитовые обороты указанных счетов в счет авансовых платежей, произведенных в предыдущем году.
2. Кассовый расход в виде авансовых платежей по расчетам: по выданным авансам (дебетовый оборот счета 0 206 00 000), с бюджетом (дебетовый оборот счетов 0 303 02 000–0 303 13 000 в части авансовых платежей), с кредиторами по долговым обязательствам (дебетовый оборот счета 0 301 00 000 в части авансовых платежей), с подотчетными лицами (дебетовый оборот счета 0 208 00 000 в части безналичных расчетов минус возврат указанных средств).
3. Кассовый расход в виде погашения кредиторской задолженности прошлых лет по расчетам: по обязательствам (дебетовый оборот счета 0 302 00 000), по депонентам (дебетовый оборот счета 0 304 02 000), по удержаниям (дебетовый оборот счета 0 304 03 000), с бюджетом (дебетовый оборот счета 0 303 00 000), с кредиторами по долговым обязательствам (дебетовый оборот счета 0 301 00 000), с подотчетными лицами (дебетовый оборот счета 0 208 00 000 в части безналичных расчетов).
4. Наличные выплаты денежных средств подотчетным лицам (дебетовый оборот счета 0 208 00 000 в части наличных расчетов минус возврат указанных средств).

Итак, понятие денежного обязательства трактуется шире, чем в БК РФ.

Приведем общий порядок отражения в учете принятых денежных обязательств (далее в таблице – ДО):

Далее рассмотрим порядок отражения отдельных операций.

Пример 1. Расчеты с поставщиком с авансом

Учреждение заключило договор поставки запчастей на сумму 20 000 руб. с условием авансирования в размере 30%. Оформляются бухгалтерские записи:

Делать вторую проводку по денежным обязательствам на сумму 14 000 руб. (20 000 руб. – 6000 руб.) недопустимо: в соответствии с формулировками п. 141 Инструкции № 162н денежное обязательство отражается в полной сумме кредитового оборота счета 0 302 00 000. Не делать первую проводку по денежным обязательствам также недопустимо: на момент перечисления аванса кредитового оборота счета 0 206 00 000 еще нет.

Пример 2. Возврат товарно-материальных ценностей (ТМЦ) поставщику

Учреждение приобрело строительные материалы на сумму 20 000 руб. В дальнейшем часть материалов на сумму 1000 руб. по согласованию было возвращено поставщику.

Оформляются следующие бухгалтерские записи:

Уменьшать сумму денежных обязательств на основании возврата ТМЦ поставщику недопустимо: согласно формулировкам п. 141 Инструкции № 162н денежное обязательство отражается в полной сумме кредитового оборота счета 0 302 00 000. Дебетовый оборот не предусмот рен.

Пример 3. Расчеты по НДС

Учреждение осуществляет приносящую доход деятельность, подлежащую обложению НДС. Для обеспечения указанной деятельности приобретаются материальные запасы. При их приобретении производится выделение сумм НДС, указанных поставщиком, для принятия к зачету. Оформляются бухгалтерские записи:

Уменьшать сумму денежных обязательств на основании зачета НДС недопустимо: согласно п. 141 Инструкции № 162н в новой редакции денежное обязательство отражается в полной сумме кредитового оборота счетов 1 303 02 730–1 303 13 730. Дебетовый оборот не преду смотрен.

Пример 4.1. Расчеты через подотчетное лицо

Сотрудник учреждения получил под отчет денежные средства для уплаты госпошлины. Оформляются бухгалтерские записи:

Пример 4.2

Учреждение приобрело в конце года материальные запасы на сумму 20 100 руб. Оплата была произведена в последний день, когда орган казначейства проводил платежи. Бухгалтер ошибочно оформил заявку на кассовый расход в сумме 20 000 руб. Ошибка обнаружена после прекращения операций по лицевому счету.

Во избежание кредиторской задолженности на конец года принято решение доплатить остаток долга наличными через подотчетное лицо из остатка наличных денег в кассе, предназначенных на иные закупки. Оформляются бухгалтерские записи:

Пример 4.3

В учреждении есть территориально удаленное подразделение, сотрудники которого получают заработную плату через раздатчика. Оформляются бухгалтерские записи:

В соответствии с п. 141 Инструкции № 162н денежное обязательство отражается в сумме кредитового оборота счета 0 302 00 000 не зависимо от того, в какой форме произойдет в дальнейшем оплата, лишь бы она была произведена в текущем году. Принятое денежное обязательство в сумме дебетового оборота счета 0 208 00 000 отражается не зависимо от того, какой проводкой в учете будут закрыты эти суммы по кредиту, лишь бы не возвратом (возврат уменьшает денежное обязательство).

В удвоении суммы денежного обязательства в указанных примерах проявляется новая двойственная суть понятия «принятое денежное обязательство», которое теперь отражает и возникновение задолженности, и ее погашение.

Пример 5. Расчеты по пособиям

В учреждение поступил листок нетрудоспособности сотрудника. Оформляются бухгалтерские записи:

Согласно п. 141 Инструкции № 162н по второй проводке следует отразить денежное обязательство без связи с обязательством по первой проводке. Так как по счету 1 302 00 000 дебетовые обороты не учитываются, а по счету 1 300 00 000 кредитовые обороты учитываются не зависимо от корреспонденции.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×