То березка, то рябина...

2257
 Бахтина Т.Ю.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
В распоряжении многих казенных учреждений имеются закрепленные за ними территории, на которых произрастают деревья и кустарники, а в летний период – разбиваются клумбы и засеиваются газоны. Вся эта растительность на бухгалтерском языке именуется «многолетние насаждения» и наряду с остальным имуществом подлежит обязательному учету.

Что относится к многолетним насаждениям

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359) к основным средствам, сгруппированным в подраздел «Насаждения многолетние», относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

  • плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
  • озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;
  • живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
  • искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений.

О чем говорит инструкция

Для организации полного и достоверного учета насаждений обратимся к положениям Инструкции № 157н. Пункт 43 гласит, что капитальные вложения в многолетние насаждения включаются учреждением в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

При этом многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, следует относить к материальным запасам (п. 99 Инструкции № 157н).

Из вышеизложенного можно сделать вывод: многолетние насаждения становятся основными средствами не сразу. То есть стоимость купленного посадочного материала, а также работ по закладке и выращиванию многолетних насаждений аккумулируется на счете 106 01 «Вложения в основные средства». Впоследствии произведенные капвложения принимаются к учету в качестве основных средств с периодичностью один раз в год.

Иные аспекты учета насаждений Инструкцией № 157н не описаны. В связи с этим у бухгалтеров возникает много вопросов, например, что является объектом учета – каждое дерево отдельно, или участок, на котором расположена группа деревьев? Когда нужно формировать стоимость насаждений как основных средств – один раз по окончании финансового года (31 декабря) либо в иную дату, например, по окончании садового сезона? Попробуем разобраться в этих и других вопросах.

Отличие от непроизведенных активов

Для начала внесем некоторую ясность еще об одном объекте учета – о растениях, которые относятся к непроизведенным активам. В пункте 79 Инструкции № 157н указано, что к соответствующим видам непроизведенных активов относятся такие ресурсы недр, как некультивируемые биологические ресурсы – растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности. Их следует отличать от многолетних насаждений.

Разница заключается в следующем. Согласно принятой международной методологии, непроизведенные активы – это активы естественного природного происхождения, т. е. не являющиеся результатом производственных процессов. К ним, например, относятся дикорастущие растения в заповедниках, которые находятся в государственной или муниципальной собственности. В отличие от них, растения, относящиеся к многолетним насаждениям, выращены искусственным путем. К ним относятся:

  • зеленые насаждения парков, садов, скверов, улиц, дворов, территории учреждения в целом (независимо от количества, возраста и породы);
  • зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения;
  • насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Отраслевой учет в помощь бухгалтеру

Как уже упоминалось выше, информация о порядке учета многолетних насаждений в Инструкции № 157 очень ограничена и не дает разъяснений отдельных нюансов. Однако согласно п. 6 Инструкции № 157н учреждение вправе организовать ведение учета самостоятельно. Главное, чтобы выбранный порядок не противоречил действующим положениям по бюджетному учету, и был закреплен в учетной политике учреждения.

Наиболее полные разъяснения об учете насаждений можно найти в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом России 22.10.2008 (далее – Рекомендации).

Указанный документ не был официально опубликован и несет лишь рекомендательный характер, однако учреждение вполне может взять его за основу при разработке своей учетной политики по учету насаждений.

Дата приема к учету

Итак, согласно Рекомендациям затраты на многолетние насаждения учитываются в составе капвложений только в пределах одного календарного года, хотя процесс выращивания длится несколько лет. По истечении календарного года (31 декабря) затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений списываются с капвложений в основные средства. Для этого следует составить соответствующий акт о приеме-передаче объекта основных средств. Основанием для его составления может служить специальный акт по форме 404-АПК. Его форма разработана для сельскохозяйственных организаций (приказ Минсельхоза России от 16.05.2003 № 750).

Тем не менее учреждения вполне могут воспользоваться данным документом, предварительно утвердив его форму в своей учетной политике.

Полномочия по составлению указанного акта можно возложить на постоянно действующую комиссию по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

Объект учета

Положения Инструкции № 157н устанавливают взаимосвязь вложений в многолетние насаждения и принятых в эксплуатацию площадей. В свою очередь, Рекомендации предписывают вести аналитический учет затрат на закладку и выращивание насаждений по их видам и времени посадок, местоположению и присвоенным инвентарным номерам. Таким образом, принятие к учету дерева, как отдельного инвентарного объекта, не представляется возможным. То есть объектом учета может быть группа однородных растений, принадлежащих учреждению в целом, либо группа разнообразных растений на отдельно взятом куске земли. Например, объекты учета многолетних насаждений могут быть следующими: яблони-ранетки на территории учреждения; кусты акации на прилегающей территории; сквер перед административным зданием закладки 2011 г.; изгородь из кустов сирени вокруг отделения № 2.

Несмотря на то что деревья учитываются группой (сквер, аллея, участок, периметр и т. д.), их учет групповым не является. Это самостоятельные отдельные объекты основных средств. Такой вывод следует из пояснений, приведенных к форме Инвентарной карточки учета основных средств (ф. 0504031). В карточке следует указать местоположение, площадь, схему посадки, количество деревьев и кустарников (в штуках), возраст (год посадки), дату и номер акта приемки, первоначальную стоимость и др.

Аналогичные реквизиты в Инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032) не предусмотрены.

Амортизация и списание

На принятые в эксплуатацию многолетние насаждения амортизация начисляется в общем порядке, установленном Инструкцией № 157н. При этом следует учитывать, что амортизация насаждений, стоимость которых превышает 40 000 руб., списывается по нормам, установленным Классификацией основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для насаждений, входящих в первые девять амортизационных групп нужно применять наибольшие (максимальные) сроки полезного использования:

Для многолетних насаждений, входящих в десятую амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше 30 лет), применяются годовые нормы амортизации, утв. Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974.

Зеленые насаждения списывают, как правило, при утрате ими производственного значения (после истечения периода биологического плодоношения) или после достижения ими изреженности свыше 70%.

Бухгалтерский учет

Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений отражается на счете 106 31 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения» по следующим видам расходов:

  • оплата труда с начислениями взносов на обязательное страхование;
  • семена и посадочный материал;
  • удобрения минеральные и органические;
  • средства защиты многолетних насаждений;
  • прочие затраты.

Сформированная стоимость вложений списывается в дебет счета 101 38 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения».

В процессе роста растений отдельные саженцы могут не прижиться и погибнуть. В этом случае их стоимость следует списать на счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Однако такой вариант представляется возможным лишь в случае, когда саженцы учитываются в составе капитальных вложений.

Если на момент гибели саженцы уже переведены в состав основного средства, то их списание можно оформить как частичную ликвидацию основного средства. Однако целесообразнее закрепить в учетной политике, например, такой вариант. При немногочисленной гибели растений, комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов может составить акт, в котором будет зафиксирован факт изменений характеристики объекта – уменьшение количества деревьев (кустарников). В акте следует поставить отметку о том, что на стоимость объекта в целом гибель отдельных деревьев не повлияла. Такой документ послужит основанием для внесения в инвентарную карточку изменений, касающихся количества растений, которые составляют инвентарный объект.

Пример

В апреле учреждение закупило саженцы сирени для их последующей посадки собственными силами в количестве 50 шт. на общую сумму 25 000 руб. Для подкормки саженцев учреждение закупило удобрения стоимостью 5000 руб. До окончания календарного года погибло 3 высаженных саженца, общая стоимость которых составила 1500 руб. Для проведения комплексных работ по посадке, поливке и подкормке саженцев с дворником учреждения был заключен гражданско-правовой договор на сумму 20 000 руб. С выплат по данному договору были начислены соответствующие взносы на обязательное социальное страхование.

Ответственность за сохранность

Согласно действующему законодательству учреждения несут ответственность за сохранность зеленых насаждений, расположенных на своей территории. Так, согласно Федеральному закону от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» охрана зеленого фонда городских и сельских поселений предусматривает систему определенных мероприятий (в т. ч. государственный контроль). Эти мероприятия направлены на обеспечение сохранения и развития зеленого фонда, для нормализации экологической обстановки и создания благоприятной окружающей среды. Правовые основы государственного экологического контроля определяются законодательными актами субъектов РФ.

Как правило, региональным законодательством устанавливается защита всех зеленых насаждений, расположенных на территории соответствующего городского поселения, независимо от форм собственности на земельные участки, где эти насаждения расположены.

При этом на практике часто встречаются ситуации, когда на территории учреждения растут деревья и кустарники, но по каким-либо причинам на балансе они не учитываются. Наличие ответственности за сохранность зеленых насаждений с одновременным отсутствием их бухгалтерского учета чреваты для учреждения негативными последствиями. Для того чтобы их избежать уже имеющиеся многолетние насаждения можно принять к учету в качестве основных средств по результатам проведенной инвентаризации.

В этом случае стоимость деревьев и кустарников формировать на счете учета капитальных затрат не нужно. Балансовую стоимость таких насаждений определяет комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов в соответствии с методикой, принятой в учреждении.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль