Обед за "спасибо"

1157
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Во многих учреждениях имеются столовые, где сотрудники могут питаться не тратя ни копейки. А раз так, то неизбежно встает проблема удержания НДФЛ со стоимости продуктов, которые работники получают бесплатно. Немало вопросов возникает также по поводу начисления НДС и страховых взносов…

Плата за вредность

Питание работникам может предоставляться в соответствии с законодательством или по доброй воле учреждения (точнее – учредителя). От этого во многом зависит налогообложение выгоды, получаемой работниками. Так, в соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) учреждение обязано выдавать бесплатно молоко или другие равноценные продукты тем работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда.

Нормы и условия выдачи утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н. Молоко выдается бесплатно при выполнении работ во вредных условиях труда в течение не менее чем половины рабочей смены. Норма выдачи составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Молоко может быть заменено равноценными продуктами:

  • кисломолочными с содержанием жира до 3,5% (кефир, ряженка, простокваша, ацидофилин). Норма выдачи – 500 г за смену;
  • йогурты жирностью до 2,5%. Норма – 500 г за смену;
  • творог не более 9% жирности по норме 100 г за смену;
  • сыр не более 24% жирности из расчета 60 г за смену.

Выдача и употребление молока или других равноценных пищевых продуктов должны осуществляться в буфетах, столовых или в помещениях, специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями.

По письменному заявлению работника молоко или другие равноценные продукты могут быть заменены компенсационными выплатами.

Некоторые работники вместо молока должны получать лечебно-профилактическое питание. К таковым относятся работники, занятые на химических, электро- и радиотехнических, металлургических, хлебопекарных и т. п. производствах (приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н).

Наличие вредных условий труда устанавливается в ходе аттестации рабочих мест (ст. 209 ТК РФ). Для оценки качества проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, в свою очередь, проводится государственная экспертиза условий труда (ч. 3 ст. 216.1 ТК РФ).

Бесплатное питание фактически является доходом сотрудника, полученным в натуральной форме. А он, как известно, облагается НДФЛ (ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)). Казалось бы, из этой общей нормы сам собой напрашивается вывод о необходимости удержания налога со стоимости бесплатного питания. Но едва ли его можно считать верным.

Налог на доходы

Питание положено по закону. Если аттестация рабочих мест проведена и работа признана вредной, то стоимость молока, равноценных ему продуктов и лечебно-профилактического питания однозначно следует рассматривать как компенсацию, связанную с исполнением трудовых обязанностей.

Следовательно, стоимость этих продуктов не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Там сказано, что не подлежат налогообложению, в частности, все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Правомерность такого подхода подтверждают и чиновники (письмо ФНС России от 12.09.2005 № 04-1-03/644а), и суды (постановление ФАС Уральского округа в от 13.03.2012 № Ф09-1132/12).

Даже если аттестация не проводилась, но очевидно, что условия работы являются вредными, то удерживать НДФЛ со стоимости продуктов питания тоже не нужно.

В судебной практике сложился подход, в соответствии с которым выдача работникам молока или других равноценных продуктов не зависит от того, была ли проведена аттестация. Если рабочие места не аттестовывались, это не означает отсутствие вредных факторов. Единственным основанием для выдачи питания является фактическая занятость сотрудника на вредных работах. А они перечислены в приложении № 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н. Такие выводы сделаны в постановлениях: ФАС Уральского округа от 27.07.2011 № Ф09-4144/11 по делу № А60-31200/2010, от 23.08.2010 № Ф09-6633/10-С3 по делу № А60-60200/2009-С8; ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11 по делу № А40-128806/10-35-718; ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2012 по делу № А19-11749/2011; ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 по делу № А57-11191/2009; ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2010 по делу № А75-6324/2009; ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 по делу № А44-2439/2009.

Не начислять НДФЛ на стоимость молока и других продуктов можно только в том случае, если питание выдается в пределах установленных норм (о них сказано выше). При выдаче продуктов сверх норматива налог придется начислить.

Другое дело, когда закон не обязывает работодателя бесплатно предоставлять работникам молоко, равноценные продукты или лечебно-профилактическое питание. Если организация (учредитель) решит выдавать эти продукты по собственной инициативе, то у работников возникнет налогооблагаемый доход (письма Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/4/104, от 18.06.2007 № 03-04-06-01/192, от 22.11.2005 № 03-05-01-04/368).

Для справки

Выдача бесплатных продуктов может быть предусмотрена региональными законами или местными актами. Если в соответствующем субъекте РФ или муниципальном образовании предусмотрена выдача бесплатного питания тем или иным категориям работников, то его стоимость не будет облагаться НДФЛ. Это прямо следует из п. 3 ст. 217 НК РФ.

Питание предоставлено по инициативе организации (учредителя).

Если никаких законодательных актов, предусматривающих бесплатное питание работников, нет, а желание накормить людей у организации (учредителя) есть, то препятствовать ей, конечно, никто не станет. Но на налоговые послабления рассчитывать тоже не придется. Дело в том, что оплата (полностью или частично) за работника товаров (работ, услуг), в т. ч. питания в его интересах, считается доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Об этом не раз говорилось в письмах Минфина России (от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26, от 11.06.2010 № 03-04-06/6-118, от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167). Поддерживают эту точку зрения и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 № 28-10/076934).

Но здесь возникает другой вопрос: как определить точный размер дохода того или иного сотрудника? Если каждому работнику выдается отдельный набор блюд, то посчитать стоимость съеденного еще как-то можно. Но если питание организовано по принципу «шведского стола», то сделать это практически невозможно. Вариант посчитать все затраты и разделить их на количество сотрудников не подойдет. Так можно определить лишь средний доход сотрудников в натуральной форме. А НДФЛ – налог персональный.

Это все равно, что взять фонд оплаты труда в организации, высчитать из него 13%, разделить полученную сумму на количество работников и удерживать с каждого одинаковый налог.

Поэтому стоимость материального блага подлежит включению в совокупный доход только в том случае, если размер дохода можно определить применительно к конкретному работнику (п. 8 письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42).

Выходит, что когда сотрудники обедают за шведским столом, то доход каждого из них ни определить, ни тем более учесть невозможно. А если неизвестен персональный доход, то и налога на него быть не может. Правомерность такого подхода подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А, ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 по делу № А56-30516/2006, от 31.07.2000 № А56-4253/00 и др.).

Вот только Минфин России ни с судами, ни со здравой логикой почему-то не согласен. Чиновники предлагают определять доход каждого работника самым абсурдным из всех возможных способов: «на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов» (письма от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117, от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167), т. е. расчетным путем.

Справедливости ради заметим, что в некоторых разъяснениях Минфина России, касающихся бесплатного питания, здравое зерно все же присутствует. Так, в письме от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262 сказано, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой сотрудниками. Но если при потреблении сотрудниками питания, купленного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым из них, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

В общем, учреждению, которое кормит сотрудников по принципу «шведского стола» и при этом не удерживает НДФЛ стоит быть готовым к возникновению споров с проверяющими. Но в случае, если дело дойдет до суда, у организации есть все шансы доказать свою правоту. Для этого в коллективный или трудовой договор нужно включить условие примерно следующего содержания: «Работодатель обязуется бесплатно обеспечить работников комплексными обедами. Максимально возможный набор блюд для одного работника включает салат, первое и второе блюда, а также чай или иной напиток. Питание организуется по принципу “шведского стола”».

Страховые взносы

Практически все утверждения, касающиеся НДФЛ, можно считать актуальными и для страховых взносов, которые уплачиваются в соответствии с Федеральными законами:

  • от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ);
  • от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Взносами (так же, как и НДФЛ) не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125- ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А это значит, что на стоимость молока, других равноценных продуктов и лечебно-профилактического питания взносы не начисляются. Разумеется, это относится только к тем случаям, когда продукты выдаются строго по нормам. При превышении нормативов взносы придется заплатить на общих основаниях.

На стоимость бесплатных обедов, предоставляемых организацией (учредителем) добровольно, взносы тоже нужно начислять (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Возникновение споров возможно только в том случае, если сотрудники питаются за «шведским столом».

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ с 1 января 2012 г. выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями объектом налогообложения не признается ни при каких условиях. Следовательно, работы и услуги казенного учреждения после указанной даты фактически освобождены от НДС. Однако товары в данной норме не упомянуты. А это означает, что их реализация, осуществляемая казенными учреждениями, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 17.07.2012 № ЕД-4-3/11763@).

Внутрисистемная реализация и реализация учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров освобождена от налогообложения (подп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Итак, объектом обложения НДС является реализация товаров, работ или услуг. Причем таковой признается в т. ч. и безвозмездная передача права собственности на товары. Об этом сказано в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Казалось бы, от НДС при выдаче бесплатного питания казенному учреждению никуда не деться. Но на практике этот вопрос решается несколько подругому.

Питание положено по закону. В письме ФНС России от 12.09.2005 № 04-1-03/644а рассмотрена ситуацию, когда организация в соответствии с законодательством выдавала сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатно и по установленным нормам молоко, другие равноценные продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляла бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Чиновники указали, что затраты по приобретению или изготовлению продуктов объект обложения НДС не образуют. Свою точку зрения налоговики не аргументировали. За них это сделали суды.

Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 13.03.2012 № Ф09-1132/12 по делу № А60-19637/2011 признал предоставление молока и других равноценных продуктов реализацией для собственных нужд (т. е. для производства продукции). А она на основании подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не облагаются НДС. Такая же точка зрения высказана и в некоторых других судебных актах (постановления ФАС Уральского округа от 18.01.2011 № Ф09-11222/10-С3 по делу № А60-13303/2010-С8, ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 по делу № А42-177/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 № А11-4741/2005-К2-27/196).

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009 пошел еще дальше. Арбитры отметили, что выдача бесплатного молока или лечебно-профилактического питания является обязанностью работодателя, которая, во-первых, направлена на реализацию мероприятий по охране здоровья работников и созданию безопасных условий труда, а во-вторых, осуществляется в рамках трудовых отношений. На этом основании суд сделал вывод, что выдача этих продуктов не обладает признаками безвозмездной реализации товаров и не подлежат обложению НДС.

Питание предоставлено по инициативе организации (учредителя). Если выдача бесплатного питания не предусмотрена законодательством, то проблема будет решаться совершенно иначе: налог, скорее всего, придется начислять. На это указывает и Минфин России (письма от 27.08.2012 № 03-07-11/325, от 05.07.2007 № 03-07-11/212), и судебная практика (ФАС Московского округа от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2 по делу № А40-34660/08-35-115, ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2005 № А31-314/13). Заметим, что при начислении НДС на стоимость бесплатных обедов можно будет принять к вычету налог, уплаченный поставщикам при покупке уже готовых блюд или продуктов для их приготовления (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В то же время следует обратить внимание на постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 № КА-А40/12576-09 по делу № А40-89853/08-141-432. Проанализировав материалы дела, суд установил, что питание работников было организовано в целях осуществления производственной деятельности и в соответствии с требованиями коллективного договора, а сама еда готовилась исключительно для собственных сотрудников. Это позволило арбитрам сделать вывод об отсутствии объекта обложения НДС.

Вообще, если питание работников предусмотрено внутренними документами учреждения, коллективными и(или) трудовыми договорами и таким образом по сути является частью оплаты за труд, то шансы отстоять право не начислять НДС значительно увеличиваются. Право не облагать налогом стоимость питания подтверждено постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу № А29-11750/2009, ФАС Уральского округа от 21.10.2009 № Ф09-8067/09-С2 по делу № А60-4476/2009-С6, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 № Ф08-6516/2008 по делу № А32-2525/2008-3/36, ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 № А44-1500/2005-15).

В то же время о необходимости начислять налог сказано в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 по делу № А75-2816/2011, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 № А05-2053/2005-31, а также в письме УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410.

Отсюда вывод: отстоять право не начислять НДС на стоимость питания, не положенного работникам по закону, можно. Но сделать это будет не просто, особенно если во внутренних документах учреждения о бесплатных обедах ничего не сказано.

Если обеды готовятся не самим работодателем, а покупаются на стороне, то НДС придется начислять в любом случае (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу № А40-65744/11-90-285, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 № Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу № А75-1465/2008, ФАС Московского округа от 16.07.2007, 18.07.2007 № КА-А40/5665-07 по делу № А40-53703/06-140-348, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 № Ф04-6696/2006(27316-А75-42) по делу № А75-3349/2006).

Налог на прибыль

Как ни странно, но в отношении питания, предоставляемого бесплатно, проще всего дела обстоят с самым сложным налогом – на прибыль организаций.

Согласно подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания ими государственных (муниципальных) услуг и от исполнения иных государственных (муниципальных) функций. Понятно, что и затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, в расходы не включаются (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

Но здесь есть одна особенность, на которую обратило внимание УФНС России по г. Москве в письме от 04.10.2011 № 16-12/095677@. Если тот или иной вид деятельности казенного учреждения (например, сдача в аренду имущества) не является государственной услугой (т. е. не обозначен в уставе учреждения как основной) то, доходы от него подлежат налогообложению. Вполне логично, что и расходы, которые непосредственно связаны с такой деятельностью, учитываются для целей налогообложения. Таким образом, если бесплатное питание сотрудников организовано в рамках деятельности, которая не является основной, то возникает проблема с налогом на прибыль. Однако решается она просто.

В соответствии с абз. 1 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Это означает, что стоимость бесплатного питания в любом случае можно учесть в расходах. Если его предоставление не предусмотрено законами, то достаточно написать о нем в трудовом и (или) коллективном договоре. Они будут являться документальным основанием для признания расходов. Если обеды готовятся силами другой организации, то понадобится еще и договор с ней, а также акт приемки оказанных услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 20-12/093536).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль