Переплатил? Верни!

1379
 Адеева С.
Директор аудиторской компании «Паритет», эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Порядок исправления ошибок, допущенных при расчете заработной платы, премий, отпускных, зависит от периода их обнаружения, характера и многих других факторов. Рассмотрим типичные просчеты бухгалтеров.

Сбой в программе

Ситуация

Работник учреждения ушел в отпуск в сентябре 2012 г. Расчет отпускных произведен в соответствии с требованиями ст. 139 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ). При перечислении денежных средств произошел сбой бухгалтерской программы, в результате которого на банковскую карточку работника зачислена неверная сумма. При этом взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ исчислены в правильных суммах.

Ошибка

Данная ошибка является счетной (арифметической). При условии, что взносы и налоги исчислены верно, можно констатировать исключительно формирование задолженности работника перед учреждением.

Как правильно

В регистрах бухгалтерского учета способом «красное сторно» производятся исправительные записи.

КОММЕНТАРИЙ Действующее законодательство не содержит определения в отношении счетной ошибки. Как правило, к ним относят арифметические ошибки при применении правил и формул, а также алгоритма выполнения расчетов. Для правильного понимания приведем примеры несчетных и счетных ошибок с учетом имеющейся арбитражной практики.

Несчетные ошибки могут возникнуть в результате:

  • неправильного применения норм законодательства (например, 1) оплачен отпуск большей продолжительности, чем полагается работнику, что привело к завышению суммы отпускных; 2) работодатель оплатил все часы сверхурочной работы в двойном размере, что противоречит абз. 1 ст. 152 ТК РФ, согласно которому первые два часа оплачиваются в полуторном размере; 3) завышена заработная плата, в связи с ошибкой, допущенной при расчете среднего заработка, в частности, в расчет включена премия, начисленная в следующем расчетном периоде);
  • невнимательности бухгалтера (например, оплачена заработная плата два раза (на предприятии работают однофамильцы));
  • произведения начислений с нарушением локальных нормативно-правовых актов организации (например, 1) работнику начислены доплаты (надбавки), не предусмотренные ему в Положении об оплате труда; 2) работнику выплачена премия без соответствующего распоряжения руководителя).

Счетные ошибки включают:

  • арифметические ошибки, допущенные при подсчете итоговых данных, при этом элементы, составляющие заработную плату, исчислены верно;
  • ошибки, допущенные при вводе данных в бухгалтерскую программу, так называемые механические ошибки (пропущена цифра, введен лишний ноль, неправильно набрано число).

Если ошибка классифицируется как «несчетная», трудовое законодательство не предусматривает возможности возврата переплаченных сумм. Если ошибка классифицируется как «счетная», работодатель имеет право и основания для удержания сумм переплаты при последующих выплатах заработной платы.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ имеются основания для удержания излишне выплаченной суммы из будущей зарплаты. Если работник не оспаривает такое решение, работодатель удерживает переплату. Для этого необходимо оформить акт, фиксирующий ошибку, уведомить о ней и принятом решении об удержании излишне выплаченной суммы работника, получить его согласие, а затем оформить приказ руководителя о соответствующем взыскании.

Переплата отпускных

Ситуация

Работник учреждения ушел в отпуск в сентябре 2012 г. На основании приказа руководителя в этом же месяце произведено начисление премии за 1-е полугодие, которая подлежала выплате вместе с заработной платой за сентябрь. Бухгалтером произведен пересчет отпускных данного работника с учетом премии.

Ситуация

Работник учреждения ушел в отпуск в сентябре 2012 г. Расчет отпускных произведен в соответствии с требованиями ст. 139 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ). При перечислении денежных средств произошел сбой бухгалтерской программы, в результате которого на банковскую карточку работника зачислена неверная сумма. При этом взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ исчислены в правильных суммах.

Ошибка

Премиальные, начисленные и выплаченные в сентябре, необоснованно включены в базу при расчете отпускных. Переплачены взносы во внебюджетные фонды. Если расчеты с работником производятся в рамках приносящей доход деятельности, то имеет место занижение налога на прибыль.

Как правильно

Бухгалтер должен сделать сторнировочные проводки на сумму доначисленных отпускных с учетом премии. Пересчету подлежат расчеты с внебюджетными фондами. Корректируется сумма НДФЛ, которая уплачивается учреждением в качестве налогового агента. Если работнику начислялись отпускные в рамках приносящей доход деятельности, то учреждение пересматривает налоговую базу по налогу на прибыль.

КОММЕНТАРИЙ В данном случае ошибка будет классифицироваться как несчетная, поскольку имеет место нарушение действующего законодательства. Поэтому работодатель может рассчитывать на возврат переплаты сотрудником, если будет его добровольное согласие либо придется взыскивать средства через суд.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ и п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, отпускные рассчитываются исходя из заработной платы за последние 12 календарных месяцев. Соответственно, при расчете отпускных по состоянию на сентябрь 2012 г. расчетный период – с сентября 2011 г. по август 2012 г. Премия за 1-е полугодие начислена в сентябре 2012 г., т. е. в расчете она учитываться не должна.

Следует учесть, что в случае отказа работника от возврата переплаты в добровольном порядке работодателю придется доказать в суде неосновательное обогащение работника.

И поскольку вины работника в том, что бухгалтер неправильно посчитал отпускные, нет, на основании ст. 137 ТК РФ и ст. 1109 Гражданского кодекса РФ возникшее у него неосновательное обогащение не подлежит возврату: указанные денежные суммы предоставлены ему в качестве средства к существованию при отсутствии с его стороны недобросовестности.

Переплата заработной платы

Ситуация

В сентябре 2012 г. образовательное учреждение заключило с работником лаборатории трудовой договор, предусматривающий выплату ему базового оклада в размере 6000 руб. и доплату за интенсивность в размере 16 000 руб. При вводе данных о доплате в бухгалтерскую программу была допущена механическая ошибка, в результате которой в октябре 2012 г. работнику начислено 6000 руб. в части базового оклада и 17 000 руб. за интенсивность. На карточку перечислено 23 000 руб. Взносы во внебюджетные фонды, НДФЛ рассчитаны с учетом допущенной ошибки.

Ошибка

Механическая ошибка дает возможность удержать переплату из зарплаты работника в следующем месяце (ст. 137 ТК РФ). Взносы во внебюджетные фонды перечислены в завышенном размере. В случае если заработная плата начисляется за счет приносящей доход деятельности, необоснованно занижается налоговая база по налогу на прибыль на сумму излишне начисленной заработной платы и взносов во внебюджетные фонды.

Как правильно

Если работник согласен с решением руководства об удержании переплаченной суммы из заработной платы следующего месяца, работодатель удерживает переплату, производит пересчет взносов во внебюджетные фонды и размера НДФЛ.
В регистрах бухгалтерского учета производятся корректировочные записи, как правило, способом «красное сторно».

КОММЕНТАРИЙ В случае когда работник оспаривает основание удержания и сумму переплаты, работодатель может обратиться в суд. Если суд выносит решение в пользу учреждения, осуществляется удержание зарплаты в следующем месяце. Если суд отказывает во взыскании, то сумма переплаты не возвращается и не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль (если заработная плата выплачивается за счет приносящей доход деятельности), должна облагаться НДФЛ и взносами во внебюджетные фонды (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

В случае если суд отказывает во взыскании суммы переплаты, в бухгалтерском учете формируется задолженность виновного бухгалтера перед учреждением, которая рассматривается как прямой ущерб в виде суммы, излишне выплаченной из-за его ошибки в порядке, предусмотренном ст. 248 ТК РФ. Документальное оформление факта обнаружения ошибки может быть обеспечено посредством составления акта в произвольной форме, который подписывает специально назначенная комиссия.

По мнению Роструда, удержать сумму из зарплаты работодатель может, получив письменное согласие работника (письмо от 09.08.2007 № 3044-6-0). Удержание осуществляется в течение месяца со дня обнаружения факта излишней выплаты, оформленного актом. Если согласие работника получено, срок для принятия решения о взыскании не истек, работодатель издает приказ об удержании излишне выплаченной суммы. При взыскании следует соблюдать требование ст. 138 ТК РФ, согласно которой общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50%. Порядок исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета рассматривается, например, в п. 18 Инструкции № 157н, где ситуация увязывается еще и с периодом обнаружения ошибки. Пункт 14 Инструкции № 157н требует, чтобы исправление ошибки в регистрах бухгалтерского учета было обос нованно и подтверждено подписью лица, его внесшего, с указанием даты. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, в т. ч. способом «красное сторно», оформляются Справкой (ф. 0504833).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль