Проверь себя сам

1295
 Степанова Н.В.
Ведущий аудитор ООО «Тригс-аудит»
Согласно действующему законодательству все государственные и муниципальные учреждения обязаны осуществлять внутренний финансовый контроль. Как организовать службу, ответственную за данный процесс, в автономном учреждении, читайте далее.

Предмет контроля

Понятие внутреннего финансового контроля законодательно не установлено. Его можно определить как ревизию и анализ денежных потоков (поступление различных источников и расходование средств) и использования иного имущества с точки зрения обоснованности и эффективности.

Помимо этого, предмет финансового контроля включает проверку достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия проводимых операций законодательству. Для органов управления автономных учреждений это означает не только организацию контроля целевого использования полученных бюджетных средств, но и операций, совершаемых в рамках приносящей доход деятельности, а также использования иных источников финансирования.

Система внутреннего контроля

О том, что такое система внутреннего контроля с точки зрения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, сказано в Приложении № 2 «Элементы системы внутреннего контроля» к Правилу (стандарту) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Федеральные правила (стандартов) аудиторской деятельности утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Нормативный документ

Согласно ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учреждение обязано организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Минфин России в 2012–2015 гг. планирует разработать рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления отчетности (п. 16 Плана Министерства финансов РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгал- терского учета и отчетности в РФ на основе международных стандартов финансовой отчетности (утв. приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440)).

Как организовать внутренний финансовый контроль – задача каждого конкретного учреждения. Инициатива при этом может принадлежать как руководителю, так и главному бухгалтеру, ведь контролю часто подлежит именно сам бухгалтерский учет (п. 6 Инструкции № 157н). Кроме того, в эффективности внутреннего контроля заинтересованы – юрисконсульт, экономист, начальник отдела размещения государственного (муниципального) заказа и другие сотрудники. Все они в процессе работы принимают ответственные решения, которые связаны с финансовой деятельностью учреждения и могут участвовать в разработке системы внутреннего финансового контроля:

  • распределить обязанности между подразделениями учреждения, чтобы их работа стала согласованной и выполнялась в определенной логической последовательности;
  • разработать перечень мероприятий, результаты которых будут рассматриваться руководством учреждения;
  • утвердить аналитические таблицы, мониторинги, расшифровки для контроля за показателями финансовой деятельности учреждения;
  • разработать должностные обязанности сотрудников так, чтобы был реализован принцип взаимозаменяемости и взаимной проверки;
  • организовать эффективную систему документооборота (ввести листы согласования, визирования, определить сроки оформления документов и ответственных лиц, применять электронные документы с электронно-цифровой подписью);
  • спланировать желаемые результаты финансовой деятельности учреждения, придерживаться намеченной стратегии и своевременно определять причины отклонений;
  • подготовить нормативы расхода ресурсов учреждения, использовать их в деятельности учреждения, своевременно определять отклонение фактических показателей от плановых (нормативных);
  • автоматизировать работу структурных подразделений учреждения, связанных с финансовой деятельностью (оборудовать рабочие места компьютерной техникой, максимально использовать возможности программных средств для целей оперативного, управленческого и статистического учета);
  • принять иные меры для организации внутреннего финансового конт роля.

В бухгалтерском учете в целях осуществления внутреннего финансового контроля учреждение может на основе первичных учетных документов составлять специально разработанные сводные учетные документы (п. 7 Инструкции № 157н).

Запомнить

В Перечень обязанностей главного бухгалтера, который рекомендован Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, утв. постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998 № 37, входит контроль расходования фонда оплаты труда работников, правильность его расчетов, порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также ему может быть поручено проведение документальных ревизий в подразделениях учреждения и инвентаризаций.

Контрольные функции

В Федеральном законе от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ) указываются отдельные операции, которые контролируются учредителем и не могут быть осуществлены руководителем учреждения без согласования с ним.

Определенные контрольные функции в части рассмотрения плана финансовохозяйственной деятельности и его выполнения, годовой бухгалтерской отчетности возложены на наблюдательный совет учреждения. Руководитель учреждения ответственен за текущее руководство его деятельностью. Он наделяет сотрудников учреждения контрольными функциями, а затем проверяет их выполнение. Значительный объем данной работы выполняется бухгалтерским подразделением учреждения.

Контрольные мероприятия

Как указывалось выше, установить универсальные обязательные для всех учреждений нормы, определяющие предмет, цели и организацию внутреннего финансового контроля, затруднительно. Принимаемые организацией контрольные меры зависят от ее размеров, наличия обособленных подразделений, других особенностей деятельности и в итоге должны обеспечить соответствие проводимых операций и бухгалтерской отчетности законодательству.

Данные меры отражаются во внутренних регламентах: графике документооборота, порядке организации договорной работы, положении о проведении инвентаризаций (материальных ценностей, финансовых активов, обязательств) и сверок с контрагентами.

Определенные нормы установлены законодательно, например, порядок ведения кассовых операций и инвентаризаций.

Если сотрудники часто направляются в командировки и получают средства под отчет на хозяйственные нужды, может потребоваться разработка положения о порядке выдачи денежных средств и отчета по ним. Независимо от объема указанных операций в должностной инструкции бухгалтера предусматривается обязанность по проверке подтверждающих документов и пересчету сумм.

Запомнить

Учреждение может разработать внутренние регламенты для осуществления контроля ответственными сотрудниками и руководством (например, положение о порядке заключения договоров и их реестр, график, план платежей, порядок внутреннего перемещения основных средств). Регламенты могут быть объединены в положение о внутреннем финансовом контроле.

При существенном количестве поставщиков (подрядчиков), покупателей (заказчиков) необходимо предусмотреть во внутренних документах и должностных инструкциях обязанности по контролю выполнения договорных обязательств и проведению периодических сверок.

Для возмещения потенциальных убытков, упущенной выгоды могут применяться такие меры, как штрафные санкции, банковская гарантия для договоров с поставщиками и покупателями, договоры о материальной ответственности с работниками в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ).

С целью контроля организации и ведения бухгалтерского учета целесообразно разработать график документооборота, а также специальное программное обеспечение.

Контрольная служба

Проверку проводимых операций и правильности составления отчетности в учреждении может осуществлять как специально созданное подразделение, так и отдельный сотрудник. При этом указания о необходимости организации в структуре учреждения соответствующей службы могут содержаться в документах, регулирующих его создание и деятельность. Порядок проведения определенных ревизионных процедур, создания независимого подразделения внутреннего контроля может регламентироваться также ведомственными распорядительными документами. Таким образом, основные принципы работы, состав, порядок назначения и подотчетности подразделения внутреннего финансового контроля утверждаются учредителем.

Запомнить

Учреждению необходимо обосновать расходы на создание и содержание в его структуре дополнительной службы (должности) контроля.

Служба внутреннего контроля может быть создана не только по инициативе самого автономного учреждения, учредителя, но и органами его управления. Это не противоречит полномочиям наблюдательного совета и руководителя учреждения в соответствии с нормами Закона № 174-ФЗ.

Целесообразность создания подразделения внутреннего контроля зависит от особенностей деятельности учреждения. В первую очередь это численность его сотрудников, количество и разнообразие проводимых операций, наличие обособленных подразделений, ранее выявленные нарушения.

Не для каждого учреждения расходы на службу внутреннего контроля будут оправданы. В этом случае задача решается распределением обязанностей между действующими подразделениями и выполнением контрольных процедур (инвентаризаций, сверок).

Запомнить

Руководитель учреждения не вправе входить в состав органов учреждения, осуществляющих функции надзора и контроля в соответствии с ч. 2 ст. 276 ТК РФ.

Функции службы внутреннего финансового контроля обычно выполняют отделы внутреннего аудита или ревизионная служба (комиссия). Возможно наличие обоих отделов, каждый из которых специализируется на определенном аспекте. Как принято на практике, ревизионная служба за нимается последующим контролем проведенных операций, выявляя неправомерное и неэффективное использование ресурсов. Внутренний аудит оценивает систему внутреннего контроля, т. е. затрагивает все стороны деятельности учреждения. Однако не существует обязательных требований по регламентации деятельности рассматриваемых подразделений. Например, задача выявления мошенничества и злоупотреблений может быть поставлена не только перед ревизионной службой, но и перед отделом внутреннего аудита. В этом случае их функции будут дублироваться.

Кроме того, важен вопрос независимости органа контроля, ведь без соблюдения данного принципа снижается объективность его работы.

Определенная независимость может быть достигнута за счет подотчетности органа контроля наблюдательному совету, запретом на замещение должностей в учреждении.

Для эффективной работы подразделения внутреннего контроля необходимо установить цели и предмет его деятельности, полномочия и подотчетность. Ежегодные планы деятельности службы могут быть согласованы с наблюдательным советом или учредителем автономного учреждения.

Обязанности подразделения внутреннего контроля устанавливаются положением о внутреннем финансовом контроле и обычно включают:

  • проведение плановых и внеплановых проверок финансово-хозяйственной деятельности учреждения, выявление операций, не соответствующих законодательству и внутренним регламентам, а также нецелевого использования полученных средств;
  • проверку ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Положение о подразделении внутреннего финансового контроля должно содержать ключевые показатели для планирования и оценки результатов его деятельности, например, повышение эффективности и экономия расходов, выявление нарушений и их устранение.

Служба контроля может выступать в роли внутреннего консультанта других отделов и руководства учреждения и взаимодействовать с органами внешнего финансового контроля при проведении проверок.

Помимо прочего, в положении предусматривается обязанность всех подразделений учреждения представлять документы и пояснения лицам, уполномоченным осуществлять функции внутреннего финансового контроля. В нем также могут быть определены требования к уровню профессиональной подготовки и повышению квалификации для сотрудников.

Запомнить

Результаты контрольных мероприятий должны быть оформлены в письменной форме и содержать достаточную информацию по выявленным нарушениям, а также ссылки на нормативно-правовые акты. Ранее выявленные замечания должны быть исправлены.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×