А нам хоть потоп!

962
 Горшкова Л.Л.
Руководитель Центра методологии бухгалтер- ского учета и налогообложения
Законодательство предусматривает различные варианты страхования транспортных средств: ОСАГО, ДСАГО и каско. При этом страховые выплаты выступают в качестве доходов учреждения – владельца автомобиля. Облагаются ли эти доходы налогом на прибыль? Что делать с расходами на ремонт транспорта в случае его повреждения? И в каких случаях можно не учитывать сумму страхового возмещения? Давайте разбираться.

Виды страхования

В соответствии со ст. 931 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) и ОСАГО, и ДСАГО являются договорами страхования ответственности за причинение вреда. Это значит, что в случае нанесения ущерба застрахованному транспортному средству (далее – ТС) возмещать его будет виновное лицо. Однако если владелец ТС сам виноват в ДТП или вред причинен в результате природных катаклизмов (паводок, град, упавшее на автомобиль дерево и т. п.), возмещать ущерб никто не будет.

Запомнить

ДСАГО является добровольным страхованием, а ОСАГО – обязательным.

При покупке ДСАГО автовладелец сам выбирает максимальный размер выплаты (до нескольких сот тысяч или миллионов рублей), а при ОСАГО страховое возмещение устанавливается законом. Тарифы по ОСАГО одинаковы для всех страховщиков, а стоимость ДСАГО устанавливаются каждой страховой компанией в индивидуальном порядке. Часто ДСАГО является дополнительной опцией при оформлении полиса ОСАГО.

Отличие ДСАГО от ОСАГО только в страховой сумме, которая выплачивается потерпевшему.

Договор каско, несмотря на свою дороговизну, является более предпочтительным для организаций, т. к. большинство из них довольно активно используют страхуемые ТС. В соответствии со ст. 930 ГК РФ каско является договором страхования имущества.

Это значит, что в случае причинения любого ущерба автомобилю (в т. ч. в результате стихийных бедствий) его владелец вправе требовать страховое возмещение от страховщика. При высокой частоте использования автомобилей и, как правило, не самом бережном отношении к ним со стороны водителей возможность их повреждения (а иногда и уничтожения) многократно повышается.

Таким образом, учреждению необходимо определиться, к какому виду страхования прибегнуть: воспользоваться только полисом ОСАГО, дополнить его ДСАГО или обезопасить себя от всех возможных неприятностей при помощи каско.

Нормативный документ

Согласно ст. 7 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» страховая выплата по полису ОСАГО составляет: в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, не более 160 тыс. руб.; в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, не более 160 тыс. руб.; в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, не более 120 тыс. руб.

Если нанесенный в результате ДТП убыток превышает данную сумму, виновник обязан уплатить разницу из собственного кармана.

Анализируем Налоговый кодекс

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, такой прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст. 248 НК РФ все доходы, рассматриваемые в рамках налога на прибыль, делятся на:
1 доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2 внереализационные доходы.

Анализируя природу сумм страхового возмещения, можно прийти к выводу, что они являются внереализационными доходами, т. к. получены не от реализации товаров и (или) услуг и соответствуют признакам, указанным в ст. 41 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 кодекса, регулирующей налог на прибыль организаций. К числу внереализационных относятся доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ (устанавливает перечень доходов от реализации). Статья 250 НК РФ также приводит перечень внереализационных доходов, учитываемых в рамках главы 25, однако сам перечень не является закрытым. Сумма страхового возмещения не называется в ст. 251 НК РФ в качестве доходов, не учитываемых при обложении налогом на прибыль организаций.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ гласит, что в целях главы 25 кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (содержит перечень расходов, не учитываемых при обложении налогом на прибыль). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Также согласно данному пункту признаются расходами любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 2 ст. 252 НК РФ делит расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика на те, что связаны с производством и реализацией, и внереализационные.

Подпункт 2 п. 1 ст. 253 НК РФ включает в расходы, связанные с производством и реализацией, в т. ч. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Таким образом, для цели исчисления облагаемой налогом на прибыль базы сумма страхового возмещения учитывается учреждением в качестве внереализационных доходов (другие или непоименованные в НК РФ доходы), а затраты на ремонт ТС являются расходами, связанными с производством и реализацией.

Нормативный документ

Согласно ст. 41 НК РФ доходом являются экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» кодекса.

Учитывать или не учитывать?

Попробуем разобраться в вопросе, есть ли у учреждения возможность не учитывать сумму страхового возмещения, если она равна или меньше суммы убытков (ремонта). Для внесения ясности обратимся к нормам ГК РФ.

Запомнить

Минфин России неоднократно указывал, что сумма страховых возмещений относится к перечню внереализационных доходов (см. письма Минфина РФ от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656, от 07.10.2008 № 03-03-06/2/138).

В соответствии с п. 1 ст. 929 ГК РФ страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в нем страхового случая возместить страхователю или иному выгодоприобретателю причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (т. е. выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором страховой суммы.

Из анализа приведенной нормы становится ясно, что если заключенный договор страхования не предусматривает выплаты дополнительной компенсации при наступлении страхового случая, то сумма страхового возмещения не может превышать величину понесенных убытков. Обратный вариант противоречит основным принципам страхования.

Таким образом, возникает второй вопрос: а может лучше учесть сумму страхового возмещения и признать расходы на ремонт? Ведь результатом данных действий станет или нулевое изменение налогооблагаемой базы (в случае, когда стоимость восстановительного ремонта «сжигает» полученную сумму страхового возмещения), или ее уменьшение (если расходы на ремонт превышают полученную сумму страхового возмещения).

Даже если налогооблагаемая база из-за совершения данных действий станет отрицательной, налогоплательщик получает выгоду, закрепленную в п. 8 ст. 274 НК РФ. А именно: если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то налоговая база в данный период признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ (т. е. переносятся на следующие периоды).

Но предположим, что учреждение решило не отображать полученную сумму страхового возмещения в налоговой отчетности, рассуждая, что с учетом расходов на ремонт все равно выйдет «ноль». Как ни странно, по данному вопросу существует судебная практика, положительная для налогоплательщиков.

Так, в постановлении от 30.11.2009 № КА-А40/12576-09 ФАС Московского округа признал правомерным невключение налогоплательщиком в облагаемую налогом на прибыль базу, т. к. указанная сумма была израсходована на восстановительный ремонт транспортного средства, в связи с чем организация не получила дохода.

Однако подобные постановления носят единичный характер, в то время как большинство судов в аналогичных спорах обоснованно принимают сторону налогового органа (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2010 по делу № А70-6645/2009). Такую же позицию занимает и Минфин России (см., например, письма ведомства от 30.07.2009 № 03-03-06/1/501, от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656, от 07.10.2008 № 03-03-06/2/138).

Таким образом, налогоплательщику все же следует учесть и сумму страхового возмещения, и стоимость ремонта, т. к. в противном случае почти наверняка придется долго (и, скорей всего, неудачно) пытаться доказывать налоговикам и арбитражному суду, что налогооблагаемая база не занижена.

Совершенно иная ситуация возникает, если страховая компания сама производит восстановительный ремонт ТС. В таком случае страховое возмещение выгодоприобретателю не производится, а он, в свою очередь, не несет расходов на ремонт.

Разумеется, такой вариант ввиду своей простоты является оптимальным для владельца ТС (хотя и обременительным для страховщика).

Также интересна ситуация, когда в результате ДТП транспортное средство погибает, а договор страхования предусматривает полное возмещение его стоимости. В данном случае организации следует аналогично вышесказанному учесть сумму страхового возмещения, а расходы признать как не связанные с реализацией в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств). Тогда налоговых обременений для налогоплательщика возникнуть не должно.

Если договор страхования преду - сматривает в подобном случае передачу погибшего ТС страховщику, его владелец также не несет издержек, связанных в т. ч. с НДС.

Зная эти простые и логичные нормы законодательства (а также следуя им), руководитель может быть спокоен за сохранность не только транспортных, но и денежных средств учреждения.

Ответ на тысячу бед

Каско (от исп. сasco – корпус, остов судна; шлем) – страхование автомобилей или других средств транспорта (судов, самолетов, вагонов) от ущерба, хищения или угона. Не включает в себя страхование перевозимого имущества (карго), ответственности перед третьими лицами и т. д. Страховщик обязуется за обусловленную плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном транспортном средстве либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). В страховании каско активно используются различные виды франшизы, часто правилами страхования предусматривается возможность абандона. В отличие от ОСАГО тарифы на автокаско не устанавливаются государством, и у каждой страховой компании есть свои программы с собственными коэффициентами.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×