Какое ОЦИ учитывать на счете 210 06 – вопрос не праздный

3518
 Пименов В.В.
Руководитель аналитического отдела ООО "Лаборатория информационных исследований"
С самого появления счета 210 06 “Расчеты с учредителем” порядок его ведения вызывал множество вопросов. Некоторые из них разъяснялись специалистами Минфина России уже по ходу работы, позднее были внесены изменения в инструкции по учету и отчетности. Рассмотрим, какую информацию должен отражать этот счет после всех проведенных преобразований.

Новый порядок

На счете 210 06 “Расчеты с учредителем” учитывается балансовая стоимость имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно и не отвечает по своим обязательствам (далее – особо ценное имущество, ОЦИ). Активы, которые относятся к такому имуществу, перечислены в п. 2 ст. 120, пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ.

При увеличении показателя в результате поступления ОЦИ производится запись (письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798):Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 210 06 660.

Следует учесть!

В Балансе (ф. 0503730) информация об ОЦИ группируется в строках 336–338:

  • в строке 336 – остаток по счету 210 06 (кредитовый остаток отражается со знаком минус);
  • строке 337 – показатель изменения балансовой стоимости ОЦИ, равный размеру амортизационных отчислений (отражается со знаком плюс);
  • строке 338 – чистая стоимость ОЦИ, равная сумме строк 336 и 337. Сумма по строке уменьшает итоговый показатель актива Баланса (ф. 0503730).

Таким образом, валюта Баланса (ф. 0503730) показывает стоимость имущества, которым учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

В случае уменьшения показателя в результате выбытия ОЦИ применяется та же корреспонденция счетов, оформленная по способу “красное сторно”.

Периодичность отражения в учете учреждения приведенных бухгалтерских записей определяется его учредителем. Обязательное условие – корректировка показателя счета 210 06 должна проводиться не реже чем раз в год перед составлением годовой отчетности.

Счет 210 06 больше не корреспондирует напрямую со счетами учета нефинансовых активов.

Все операции, связанные с движением ОЦИ между учредителем и учреждением, необходимо отражать (в части балансовой стоимости объектов):

  • при поступлении имущества – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 “Нефинансовые активы” и кредиту счета 0 401 10 180 “Прочие доходы”;
  • при выбытии имущества – по дебету счета 0 401 20 241 “Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 “Нефинансовые активы”.

На суммы изменений показателя счета 210 06 учреждение направляет учредителю Извещения (ф. 0504805), чтобы обеспечить сопоставимость данных по счету 204 33 “Участие в государственных (муниципальных) учреждениях” с показателем счета 210 06, сформированного учреждением (письмо Минфина России от 07.07.2011 № 02-06-07/2832).

Приобретение ОЦИ в рамках видов деятельности 2, 7

Движимое имущество, поступающее в учреждение в рамках любых видов деятельности, должно учитываться в составе особо ценного на основе стоимостных и иных критериев, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 и принятыми в его развитие правовыми актами. Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина России от 18.11.2011 № 02-03-10/5026, от 17.01.2013 № 02-06-07/111.

Для отнесения движимого имущества к особо ценному не имеет значения:

  • вид деятельности, в рамках которого имущество поступило в учреждение (источник денежных средств, за счет которого произведена оплата);
  • факт использования имущества в деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания – непринципиально, задействовано имущество в такой деятельности полностью, используется преимущественно в этой деятельности или вообще не используется в целях выполнения задания.

Факт отнесения движимого имущества, приобретенного в рамках видов деятельности 2 “Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)”, 7 “Средства по обязательному медицинскому страхованию”, к особо ценному и включения его в перечень не означает, что в отношении такого имущества учреждение автоматически утрачивает право самостоятельного распоряжения и не отвечает им по своим обязательствам (письмо Минфина России от 26.09.2012 № 02-06-10/3912). Следовательно, на счете 210 06 его учитывать не нужно.

Впрочем, по мнению специалистов финансового ведомства, существует способ, не нарушая букву закона, отнести особо ценное движимое имущество, приобретенное в рамках вида деятельности 2, к имуществу, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно и не отвечает по своим обязательствам.

Учредителем на основании запроса учреждения может быть проведена процедура закрепления имущества, приобретенного в рамках вида деятельности 2, если оно используется преимущественно в деятельности по выполнению задания (письмо Минфина России от 18.11.2011 № 02-03-10/5026). После этого его содержание можно осуществлять за счет субсидии на выполнение задания, а балансовую стоимость учесть при формировании показателя счета 210 06.

Действующим законодательством такая процедура закрепления имущества не предусмотрена. В то же время очевидно: если учреждение по своей инициативе передаст учредителю имущество, поступившее в рамках приносящей доход деятельности (приобретенное или полученное безвозмездно), а затем получит его обратно, все формальные условия для отнесения этого имущества к ОЦИ будут соблюдены.

Отражать в учете факт закрепления имущества, приобретенного в рамках вида деятельности 2, желательно с одновременным переводом объекта на учет по виду деятельности 4 “Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания”.

Например, при закреплении основных средств могут применяться следующие записи:

Также нет запрета на проведение подобного закрепления имущества, первоначально принятого к учету по виду деятельности 7. Главное, чтобы эти действия не противоречили условиям предоставления средств ОМС, за счет которых приобреталось имущество.

В учете может числиться остаток по счетам 2 (7) 210 06 000, но только в части недвижимого и особо ценного движимого имущества, принятого к учету до изменения типа учреждения (перехода на финансовое обеспечение в виде субсидии) (письма Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798, от 17.01.2013 № 02-06-07/111).

Следовательно, в настоящее время по счетам 2 (7) 210 06 000 отражается только уменьшение стоимости указанного имущества.

Пример 1

С 1 января 2012 г. бюджетное учреждение перешло на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в виде субсидии. Ранее в рамках вида деятельности 2 был приобретен автомобиль, который после изменения типа учтен на счете 2 101 25 000 (балансовая стоимость автомобиля 1 000 000 руб.). В 2012 г. этот автомобиль списан с баланса как пришедший в негодность (на дату списания начислена амортизация в сумме 900 000 руб.). В этом же году в рамках вида деятельности 2 приобретен новый автомобиль стоимостью 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

Как видим, балансовая стоимость автомобиля, учтенного в составе особо ценного движимого имущества в 2012 г., показатель счета 2 210 06 000 не увеличивает. Дело в том, что учреждение попрежнему может распоряжаться автомобилем самостоятельно, несмотря на то, что он включен в перечень особо ценного движимого имущества. Соответствующие разъяснения целесообразно привести в Пояснительной записке к Балансу (ф. 0503760).

Приобретение (создание) ОЦИ в рамках видов деятельности 5, 6

Согласно п. 18 Инструкции № 33н* строки 336, 337, 338 в графах 3, 5, 7, 9 Баланса (ф. 0503730) не заполняются. Следовательно, ОЦИ не может числиться в учете по кодам видов деятельности 3 “Средства во временном распоряжении”, 5 “Субсидии на иные цели”, 6 “Субсидии на цели осуществления капитальных вложений”, счета 3 (5, 6) 210 06 000 применяться не должны.

Таким образом, в рамках видов деятельности 5, 6 на счете 106 00 учитываются вложения в ОЦИ, которые не рассматриваются в качестве отдельных объектов имущества (объектов гражданского оборота), соответственно, их стоимость не принимается в расчет при формировании показателя счета 210 06. ОЦИ, первоначальная (фактическая) стоимость которого сформирована в рамках видов деятельности 5, 6, должно приниматься к учету по виду деятельности 4.

Приведенное правило распространяется не только на ОЦИ.

По виду деятельности 4 должны учитываться любые нефинансовые активы, создаваемые в рамках видов деятельности 5, 6*. Исключение предусмотрено только для материальных запасов – допускается наличие на отчетную дату остатков по счету 5 105 00 000 (п. 3.3 письма Федерального казначейства от 09.01.2013 № 42-7.4-05/2.1-3).

Однако если речь идет о непотребляемых материалах, которые будут числиться в балансовом учете длительное время, целесообразно перевести эти активы на учет по виду деятельности 4.

Пример 2

В 2012 г. бюджетное учреждение приобрело за счет субсидии на иные цели:

  • автомобиль (ОЦИ) балансовой стоимостью 900 000 руб.;
  • специальную одежду (ОЦИ) стоимостью 30 000 руб.;
  • строительные материалы (иное движимое имущество) стоимостью 100 000 руб.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

Выводы

Положения инструкций и разъяснений, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета по счету 210 06, не в полной мере согласуются с нормами гражданского законодательства. Поэтому собрать с различных счетов бухгалтерского учета балансовую стоимость ОЦИ не так-то просто. Сформулируем основные правила, которыми следует руководствоваться в ходе такой работы.

1. Учет нефинансовых активов по аналитическим группам 10 “Недвижимое имущество учреждения” и 20 “Особо ценное движимое имущество учреждения” не означает, что их стоимость автоматически должна учитываться при формировании показателя счета 210 06.

2. Показатель счета 210 06 не подлежит сверке с перечнем особо ценного движимого имущества.

3. Стоимость особо ценного движимого имущества, числящегося на забалансовых счетах, при формировании показателя счета 210 06 не учитывается. Она и так не влияет на итоговый показатель актива Баланса (ф. 0503730).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль