В спорах вокруг двух миллионов поставлена точка

1094
 Даньшин А.Е.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
На основании п. 1 ст. 145 НК РФ организации вправе получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих календарных месяца выручка от реализации не превысила два миллиона рублей. Однако в данном пункте ничего не говорится о том, включается ли в указанный лимит выручка от операций, не облагаемых НДС. Наконец этот принципиальный вопрос разрешен Президиумом ВАС РФ.

Доводы разума против буквы закона

Исходя из буквального прочтения п. 1 ст. 145 НК РФ, учитываться должна любая выручка – полученная как от облагаемых, так и от необлагаемых операций по реализации товаров (работ, услуг). Ведь иного в кодексе не сказано, исключений норма не содержит. А метод регулирования налоговых правоотношений, как известно, императивный – разрешено только то, что прямо оговорено в законе.

Именно с этими соображениями год от года выходили письма Минфина и ФНС России (письма Минфина России от 15.10.2012 № 03-07-07/107, от 20.09.2012 № 03-07-07/94, УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 № 24-14/04847).

Налогоплательщики спорили с чиновниками. Они пытались доказать, что для получения права на применение освобождения от обязанностей плательщика НДС следует учитывать только выручку от тех операций, которые подлежат включению в налоговую базу, т. е. являются основой для исчисления и уплаты НДС. Необлагаемые операции в расчет приниматься не должны.

Обоснование такого подхода – направленность спорной нормы на освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате НДС. Учитывая, что законодатель заложил в п. 1 ст. 145 кодекса именно такой смысл, отягощать условия для оговоренного освобождения – значит ухудшать положение налогоплательщика.

В судах согласья нет

Арбитры выносили решения в пользу как одной, так и другой стороны.

Позиция организаций была поддержана в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу № А45-11287/2011, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу № А12-398/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 № А19-9447/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2011 по делу № А01-1343/2010.

В них отражена точка зрения, согласно которой в целях определения суммы выручки для предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС учету подлежит только выручка от операций, подлежащих налогообложению.

Однако имело место и противоположное мнение: в целях применения п. 1 ст. 145 НК РФ подлежат учету все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от него (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2010 по делу № А66-3032/2010).

Другие судьи уточняли, что исключение составляют доходы от операций, не признаваемых в целях налогообложения реализацией товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ), и операций, являющихся реализацией, но не признаваемых объектом налогообложения (подп. 2–12 п. 2 ст. 146 НК РФ). Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 01.11.2012 № Ф09-10415/12, ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 по делу № А06-1875/2011 (причем определением ВАС РФ от 21.02.2012 № ВАС-810/12 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Решение – в пользу налогоплательщиков

Рано или поздно ситуация должна была стать предметом рассмотрения высшей в системе арбитражных судов инстанции. И это Дело № А06-1871/2011, проигранное учреждением, судебная коллегия ВАС РФ решила передать в Президиум. В определении о передаче было отмечено, что разобраться с этим вопросом необходимо именно потому, что у судов нет единой позиции.

По итогам рассмотрения дела интересы налогоплательщиков были поставлены выше бюджетных приоритетов. Президиум ВАС РФ отменил судебные акты по данному делу и удовлетворил иск учреждения (постановление от 27.11.2012 № 10252/12).

Высшие судьи пришли к выводу, что по смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые данным налогом. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

Было отмечено, что подход об использовании показателя выручки только в отношении операций, облагаемых НДС (поскольку применительно только к ним и испрашивается соответствующее освобождение), корреспондирует правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 18.03.2003 № 9579/02. Согласно ей при расчете указанной выручки не учитываются не облагаемые НДС обороты по реализации товаров, совершенные в рамках деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД.

В итоге судьи решили, что поскольку в рассмотренном случае оказание услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса не относится к операциям, облагаемым НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ), выручка, полученная учреждением от подобной деятельности, правомерно не учитывалась при расчете названного лимита.

Таким образом, как нередко бывает в практике высшей инстанции, спорный вопрос был решен исходя не из буквальной формулировки нормы, а из идеологии законоположения.

Вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в толковании, расходящемся с содержащимся в данном постановлении, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×