Считаем налог на прибыль

1229
 Монако О.В.
Аудитор ООО “Аудит Бизнес Трейд”
Налог на прибыль – один из наиболее значимых для российской бюджетной системы. По поводу его исчисления разгорается множество споров. Расскажем об основных принципах, которые позволят бухгалтеру разобраться в хитросплетениях налогового законодательства.

Определение прибыли

Объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций (в т. ч. учреждений) являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ):
П = Д - Р,
где П – прибыль;
Д – доходы;
Р – расходы.

Доходы и расходы определяются в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ.

Порядок отражения одних и тех же операций для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления налога на прибыль может отличаться. Поэтому, чтобы правильно исчислить налог на прибыль, нужно руководствоваться данными не бухгалтерского, а налогового учета (ст. 313 НК РФ). Он организуется учреждением самостоятельно и утверждается в учетной политике для целей налогообложения.

Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные (Др, Двн), а расходы – на связанные с производством и реализацией и внереализационные (Рр, Рвн).

Уточненная формула расчета прибыли выглядит так:
П = (Др - Рр) + (Двн - Рвн).

Доходы. Для целей исчисления прибыли доходами считаются:

В статье 251 НК РФ определены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы, в т. ч. средства целевого финансирования в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям, полученных грантов. Учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае эти средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы. Расходы, фактически осуществленные учреждением в связи с ведением коммерческой деятельности, учитываются в целях налогообложения, если они удовлетворяют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ: связаны с ведением предпринимательской деятельности, документально подтверждены и экономически обоснованны. Если расход не соответствует хотя бы одному из указанных требований, при исчислении прибыли он не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, перечислены в ст. 253 НК РФ. Они подразделяются на материальные, оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие. Внереализационные расходы приведены в ст. 265 НК РФ.

При расчете налоговой базы нужно максимально точно определить расходы, которые относятся именно к приносящей доход деятельности, поскольку расходы в рамках уставной деятельности учреждения не учитываются при исчислении прибыли (письмо Минфина России от 01.10.2012 № 03-05-05-01/57).

Как и в случае с доходами, установлен перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Дата признания доходов и расходов. Как правило, доходы и расходы учитываются для целей расчета прибыли в момент их начисления, независимо от факта поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

Лишь в случае когда в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, доходы могут признаваться в день поступления денег, а расходы – в день фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Расчет налога

Налог на прибыль определяется так (п. 1 ст. 286 НК РФ):
Нп = П × С,
где Нп – сумма налога на прибыль для перечисления в бюджет;
П – денежное выражение прибыли;
С – налоговая ставка.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца).

В общем случае налоговая ставка = 20% (ст. 284 НК РФ). При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 18% – в бюджеты субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет (Нпрi), рассчитывается по формуле:
Нпрi = Пi × C/100% - Нпрi - 1,
где Пi – прибыль за i-й период, руб.;
Нпрi - 1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.;
i – номер периода, за который начисляется налог.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль