Считаем налог на прибыль

1224
 Монако О.В.
Аудитор ООО “Аудит Бизнес Трейд”
Налог на прибыль – один из наиболее значимых для российской бюджетной системы. По поводу его исчисления разгорается множество споров. Расскажем об основных принципах, которые позволят бухгалтеру разобраться в хитросплетениях налогового законодательства.

Определение прибыли

Объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций (в т. ч. учреждений) являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ):
П = Д - Р,
где П – прибыль;
Д – доходы;
Р – расходы.

Доходы и расходы определяются в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ.

Порядок отражения одних и тех же операций для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления налога на прибыль может отличаться. Поэтому, чтобы правильно исчислить налог на прибыль, нужно руководствоваться данными не бухгалтерского, а налогового учета (ст. 313 НК РФ). Он организуется учреждением самостоятельно и утверждается в учетной политике для целей налогообложения.

Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные (Др, Двн), а расходы – на связанные с производством и реализацией и внереализационные (Рр, Рвн).

Уточненная формула расчета прибыли выглядит так:
П = (Др - Рр) + (Двн - Рвн).

Доходы. Для целей исчисления прибыли доходами считаются:

В статье 251 НК РФ определены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы, в т. ч. средства целевого финансирования в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям, полученных грантов. Учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае эти средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы. Расходы, фактически осуществленные учреждением в связи с ведением коммерческой деятельности, учитываются в целях налогообложения, если они удовлетворяют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ: связаны с ведением предпринимательской деятельности, документально подтверждены и экономически обоснованны. Если расход не соответствует хотя бы одному из указанных требований, при исчислении прибыли он не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, перечислены в ст. 253 НК РФ. Они подразделяются на материальные, оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие. Внереализационные расходы приведены в ст. 265 НК РФ.

При расчете налоговой базы нужно максимально точно определить расходы, которые относятся именно к приносящей доход деятельности, поскольку расходы в рамках уставной деятельности учреждения не учитываются при исчислении прибыли (письмо Минфина России от 01.10.2012 № 03-05-05-01/57).

Как и в случае с доходами, установлен перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Дата признания доходов и расходов. Как правило, доходы и расходы учитываются для целей расчета прибыли в момент их начисления, независимо от факта поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

Лишь в случае когда в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, доходы могут признаваться в день поступления денег, а расходы – в день фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Расчет налога

Налог на прибыль определяется так (п. 1 ст. 286 НК РФ):
Нп = П × С,
где Нп – сумма налога на прибыль для перечисления в бюджет;
П – денежное выражение прибыли;
С – налоговая ставка.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца).

В общем случае налоговая ставка = 20% (ст. 284 НК РФ). При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 18% – в бюджеты субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет (Нпрi), рассчитывается по формуле:
Нпрi = Пi × C/100% - Нпрi - 1,
где Пi – прибыль за i-й период, руб.;
Нпрi - 1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.;
i – номер периода, за который начисляется налог.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль