НДФЛ с командированного сотрудника: чемодан знаний

966
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Одним из наиболее сложных аспектов, с которым сталкивается бухгалтер при направлении работника в командировку, является налогообложение. На основании абз. 9 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно не подлежат обложению НДФЛ. Таковы общие правила. Однако на практике зачастую возникают сложные ситуации, в которых применение приведенной нормы становится затруднительным.

Проезд на такси

Такси можно считать одним из наиболее популярных видов транспорта, которым пользуются командированные работники. Оно и понятно: мало кто в малознакомом городе будет пытаться доехать до пункта назначения общественным транспортом. Однако поездка поездке рознь.

Так, если работник едет на такси к месту отправления, назначения или пересадки (в аэропорт или на вокзал), то суммы оплаты проезда НДФЛ не облагаются. Затраты в этом случае являются целевыми и полностью удовлетворяют критериям, указанным в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Причем такой точки зрения придерживаются не только контролирующие органы (см. письма Минфина России от 25.04.2012 № 03-04-05/9-549, от 05.06.2006 № 03-05-01-04/148, от 26.01.2005 № 03-03-01-04/2/15; письмо УФНС по г. Москве от 19.12.2007 № 28-11/121388.1), но и суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 № А05-2964/2008).

Запомнить

Оплата такси должна быть документально подтверждена. Поэтому пользоваться в командировках услугами частников, которые вряд ли выдадут хоть какие-то документы, крайне нежелательно.

Другое дело, если работник колесит на такси уже в месте командировки, например, от гостиницы до офиса организации. Здесь у контролирующих органов и судов мнения расходятся.

Например, в письме от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180 Минфин России пришел к выводу, что возмещение работнику стоимости проезда на такси во время нахождения в командировке относится к компенсационным выплатам и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ.

Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009 по делу № А59-174/2008.

Вот только московские контролеры с такой логикой не согласны.

По их мнению, компенсация расходов на такси по городу включается в доход сотрудника и облагается НДФЛ (письмо УФНС по г. Москве от 14.07.2006 № 28-11/62271). Эту точку зрения налоговики обосновывают тем, что освобождаются от налогообложения не все расходы на такси, а только на проезд до места назначения и обратно. Поездки же на авто по городу совсем не обязательны. Следовательно, компенсация подобных затрат считается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Исключение здесь может быть только одно: отсутствие общественного транспорта (письмо УФНС по г. Москве от 24.12.2009 № 20-20/3/3535). В этом случае, по мнению московских контролеров, налог можно не удерживать.

VIP-залы

Работники, которые отправляются в командировку на самолете, иногда пользуются VIP-залами, имеющимися в любом крупном аэропорту. Однако стремление работника к комфорту может быть чревато разбирательством с налоговыми органами. Поясним почему.

В соответствии с абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ сборы за услуги аэропортов не облагаются НДФЛ. Однако можно ли считать таким сбором оплату услуг VIP-залов, из НК РФ неясно. А раз так, то и почва для различных точек зрения на налогообложение компенсации таких расходов очень плодородна.

Например, Минфин России, утверждая, что эти выплаты облагаются НДФЛ, основной упор делает на необязательность оплаты услуг VIP-зала (письма от 06.09.2007 № 03-05-06-01/99, от 28.12.2006 № 03-05-01-04/346). По их мнению, к аэропортовым сборам, которые не облагаются НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ, относятся только обязательные сборы.

Плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала таковым не является. Следовательно, затраты по оплате организацией услуг залов для официальных лиц не относятся к командировочным расходам.

Такая же точка зрения встречается и в некоторых судебных решениях (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 по делу № А33-9347/2010; ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 по делу № А65-1734/2007-СА2-11).

Запомнить

Если организация компенсирует командированному работнику оплату проезда в такси по городу и не облагает ее НДФЛ, то в случае проверки ей придется искать правду в суде.

В то же время в большинстве судов с таким решением проблемы не согласны. Аргументы в пользу налогоплательщика могут быть следующими:

  • оплата услуг VIP-зала – это компенсационная выплата, т. к. она непосредственно связанна с исполнением обязанностей в командировке (постановления ФАС Московского округа от 11.01.2009 № КА-А40/12478-08 по делу № А40-27952/08-129-81, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 № А33-16906/06-Ф02-4440/07 по делу № А33-16906/06);
  • в НК РФ нет конкретного перечня сборов за услуги аэропортов. Поэтому целесообразность оплаты услуг VIP-зала организация оценивает самостоятельно (постановления ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 по делу № А55-4391/2006-10, ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 по делу № А05-7474/2005-29);
  • услуги VIP-зала обеспечивают работникам необходимые комфортные условия труда (постановления ФАС Московского округа от 10.02.2011 № КА-А40/18048-10 по делу № А40-5572/10-20-75, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 № Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-А27-25) по делу № А27-14452/2006-2).

Таким образом, организация может либо строго-настрого запретить своим работникам пользоваться услугами VIP-зала, либо на свой страх и риск не удерживать НДФЛ с суммы оплаты этой услуги. Конечно, есть и третий вариант: удержать налог и спать спокойно.

Запомнить

Работодателю целесообразно потребовать, чтобы работник отправлялся в командировку именно из места нахождения организации.

Тем более что расходы на проезд до места работы – это личные затраты работника.

Отправление не из места работы

Спорная ситуация, связанная с налогообложением расходов на проезд, может возникнуть, если сотрудник отправился в командировку не из места работы (места нахождения организации-работодателя), а из места жительства (того населенного пункта, где он постоянно зарегистрирован) или из места проведения отпуска.

В соответствии с п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, далее – Положение № 749) днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки – дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. Таким образом, даты начала и окончания командировки связаны именно с местом работы, а не с местом жительства или местом проведения отпуска.

Организация, конечно, может в такой ситуации оплатить стоимость билетов, но, по мнению Минфина России, в этом случае работник получит экономическую выгоду, которая облагается НДФЛ (письмо от 11.06.2008 № 03-04-06-01/164).

В то же время в ст. 168 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) не уточняется, откуда работник должен уехать в командировку и куда прибыть после нее. Возмещение работодателем расходов по проезду в ТК РФ не ставится в зависимость от каких-либо условий.

Следовательно, нормы Положения № 749 и НК РФ, устанавливающие место убытия и прибытия работника, можно рассматривать как нарушающие гарантии, установленные ТК РФ.

Несовпадение сроков

Часто возникают ситуации, когда сроки командировки не совпадают с датами, указанными в проездных документах. Работник может уехать в место назначения ранее даты, указанной в командировочном удостоверении (приказе о направлении работника в командировку). Возможно также, что сотрудник захочет остаться в месте командировки на более длительный срок. Причиной таких поступков становится, как правило, желание провести в месте командировки выходные или отпуск.

Существует немало разъяснений Минфина России о налогообложении расходов на проезд в ситуации, когда фактический срок командировки не совпадает с официальным.

Так, в более ранних письмах (например, от 10.11.2005 № 03-03-04/2/111, от 22.09.2009 № 03-04-06-01/244, от 01.04.2009 № 03-04-06-01/74) Минфин России разъяснял, что дата отбытия работника из командировки должна совпадать с отметкой в командировочном удостоверении о дне выбытия из места командировки. Если работник остался в месте командировки на отпуск или выходные, то получается, что работодатель оплачивает возвращение сотрудника не из служебной командировки, а с места отдыха. Поэтому при приобретении обратного билета организацией его стоимость подлежит обложению НДФЛ.

Примечательно, что в двух из трех приведенных писем Минфина России работник задержал свое прибытие (отбытие) лишь на выходные дни.

В 2010 г. вышли очередные письма (от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545, от 10.06.2010 № 03-04-06/6-111), в которых Минфин России изменил свою позицию. Специалисты финансового ведомства разъяснили: если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды. В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки признается его доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приводит к возникновению у него экономической выгоды. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Судьи же высказывают еще более выгодное для налогоплательщиков мнение. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-3838/07-С2 сказано, что возмещение стоимости перелета работнику, направляемому в командировку в интересах работодателя, не подлежит налогообложению, поскольку является компенсацией его расходов, а не доходом. Кроме того, Положение № 749, никак не связывает возмещение расходов на проезд с датами начала (окончания) командировки.

Таким образом, если организация не готова спорить с проверяющими и отстаивать свою точку зрения в суде, то лучше следовать последним разъяснениям Минфина России. Тем более что они в ряде случаев позволяют не облагать НДФЛ стоимость билета при отклонении фактического срока командировки от реального. Однако в случае судебного разбирательства организация имеет шансы выиграть спор, даже если срок командировки по факту существенно превышает тот, что значится в документах.

мнение специалиста

Дмитрий Жуковский,
начальник отдела автоматизации бюджетного учета
группы компаний «Бизнес ИТ»

Представим ситуацию, что сотрудник был направлен в командировку, к примеру, на семинар, который заканчивался в пятницу. Ввиду особенностей расписания транспорта обратный билет на самолет можно было приобрести только на субботу. Прямой и обратный билеты были куплены учреждением заранее по безналичному расчету. Срок командировки был установлен по субботу. Сотрудник самовольно сдал обратный билет на субботу и приобрел билет на воскресенье, а также доплатил за проживание в гостинице за один день. При этом задержка возвращения из командировки не была обоснована ни производственной необходимостью, ни документально подтвержденными обстоятельствами непреодолимой силы. В данном случае бухгалтер учреждения обязан потребовать от сотрудника возврата денежных средств в сумме стоимости билета на субботу. Сотруднику был выдан под отчет билет как денежный документ по фондовой кассе. Срок командировки приказом по учреждению определен по субботу включительно, значит, следовало отчитаться поездкой именно этим рейсом. Сдав билет на субботний рейс без уважительной причины, сотрудник должен был получить на руки наличные денежные средства, которые принадлежали бы не ему, а учреждению и подлежали возврату в кассу.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×