Не путайте: ремонт и модернизация

1293
Люблинская Я. Э.
заместитель главного бухгалтера
В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Для поддержания активов в рабочем состоянии учреждение тратит определенные средства. Отметим, что налоговый учет таких сумм будет зависеть от вида проводимых работ. Ведь порядок признания затрат на ремонт и модернизацию различен…

Проанализируем определения

Налоговым законодательством определено, что считать модернизацией (достройкой, дооборудованием). Это совокупность работ, связанных с изменением технологического или служебного назначения основных средств, а также с возникновением у данных объектов новых качеств. В частности, об этом сказано в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
А вот что такое ремонт, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Как показывает практика, из-за этого довольно часто возникают налоговые споры.
Как правило, в судах используют определения ремонта, данные в различных отраслевых нормативных актах. Документ выбирается в зависимости от типа отремонтированного объекта. Обратимся к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279). В соответствии с данным документом в целях исчисления налога на прибыль к ремонтным работам можно отнести:
— работы, направленные на сохранение или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объектов;
— устранение возникших во время эксплуатации неисправностей или повреждений, которые не приводят к повышению технико-экономических показателей или изменению технологического или служебного назначения объекта.
Но не будем приводить множество определений текущего и капитального ремонта, которые даны в разных нормативных отраслевых актах. Назовем общее для всех ремонтов свойст-во, их основной признак. При ремонте не меняется назначение объекта, не улучшается качество продукции и не увеличиваются производственные площади и мощности. По своей сути ремонт только позволяет избежать сбоев и неполадок при эксплуатации объекта. Однако заменять в ходе ремонта сломанные и изношенные детали (конструкции, компоненты) на более прочные и экономичные все же не возбраняется.

Особенности признания расходов на модернизацию

Напомним, что в случае проведения модернизации первоначальная стоимость основных средств изменяется (увеличивается) на сумму понесенных учреждением расходов. Затраты в этом случае будут погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования активов. Но порядок признания расходов на модернизацию имеет особенности…

Учет расходов, если срок полезного использования актива истек

Списание расходов в налоговом учете в виде ежемесячных амортизационных отчислений возможно и после истечения срока полезного использования основного средства. Такое может быть, если размер расходов на модернизацию объекта составил значительную сумму и не может быть погашен до момента окончания названного срока (даже если после модернизации срок полезного использования основного средства учреждение увеличило до максимально возможного по данной амортизационной группе).
Подобная ситуация возникает и когда стоимость объекта полностью самортизирована, но актив находится в эксплуатации и подвергся модернизации. Вновь формируется первоначальная стоимость, равная расходам на модернизацию. А потому в дальнейшем начисляется амортизация по нормам, принятым для данного основного средства.

А если основное средство арендовано?

Капитальные вложения (модернизация) в арендованные основные средства относятся к амортизируемому имуществу.
Напомним, что учреждение-арендатор может с согласия арендодателя произвести неотделимые улучшения арендованного имущества. А затем оно имеет право на возмещение стоимости таких работ после прекращения договора или в иные сроки, предусмотренные договором аренды (ст. 623 Гражданского кодекса РФ). Но вот если неотделимые улучшения осуществлялись без согласия арендодателя, то данные расходы не подлежат компенсации. Аналогичная ситуация складывается, когда в договоре аренды предусмотрено, что затраты на неотделимые улучшения не компенсируются. В таком случае указанные расходы будут погашаться путем начисления амортизации по установленным нормам в течение срока действия договора аренды. Поэтому в договоре аренды целесообразно предусмотреть, что арендодатель:
— не возражает против осуществления неотделимых улучшений;
— согласен принять на баланс стоимость улучшений сразу после их завершения;
— согласен компенсировать понесенные арендатором затраты.

Отражаем в налоговом учете затраты на ремонт

Затраты на ремонт активов в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РФ относятся к прочим расходам. Они уменьшают налогооблагаемую базу в размере произведенных затрат. Причем в том отчетном периоде, когда они фактически были осуществлены. В этой же статье указано, что арендатор (в нашем случае учреждение) имеет право включить в состав расходов сумму, израсходованную на ремонт арендованного амортизируемого основного средства. Но при условии, что в договоре аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.
Заметим, что порядок возмещения расходов на ремонт арендуемых основных средств указан и в письмах Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-09/1/195, от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/159.
Необходимо выполнение ремонтных работ подтвердить документально. Если ремонт выполняется силами самого учреждения (хозяйственным способом), то по выявленным дефектам нужно составить смету на необходимые работы. Тогда в состав расходов попадет стоимость стройматериалов и их доставки, зарплата рабочих и прочие аналогичные затраты. По окончании ремонта составляется акт с указанием фактически проведенных работ. Его подписывает специально созданная комиссия и утверждает руководитель учреждения.
Если ремонт будет осуществляться с привлечением подрядной организации, то в качестве предмета договора необходимо указать именно ремонтные работы. В сметах же и актах выполненных работ перечень планируемых и фактически произведенных мероприятий должен относиться (в соответствии с нормативной строительной или иной отраслевой документацией) к ремонтным работам.

 


 


МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

— Заменяя детали компьютера на аналогичные, но более усовершенствованные, следует классифицировать данное действие как модернизацию или ремонт (замену запчасти)?

— Я считаю, что это ремонт.
Ремонт основных средств — это замена вышедших из строя элементов компьютерной техники новыми. Модернизация, как правило, приводит к изменениям технологического или служебного назначения объекта и связана с повышением (изменением) его качественных (функциональных) характеристик.
В данном случае определяющее значение имеет сохранение работоспособности объекта, не изменившего свои функции в целом, а не факт изменения его эксплуатационных характеристик (письмо Казначейства России от 27 июня 2006 г. № 42-7.1-15/2.2-265, письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156).

С.Г. ХАБАЕВ,
автор Универсального справочника «Бюджетный учет (по новому Плану счетов)»

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль