Как организовать раздельный учет

1403
Басалаева Н. А.
аудитор
Согласно налоговым нормам, если учреждение осуществ-ляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, необходимо организовать раздельный учет таких операций. Причем с этого года определять пропорции для расчета сумм НДС следует по данным текущего налогового периода, то есть квартала. На такой порядок указали специалисты ФНС России в своем письме от 24 июня 2008 г. № ШС-6-3/450@. Однако конкретный порядок раздельного учета Налоговым кодексом РФ не определен. Разобраться в этом вопросе поможет наш материал.

 


Если требуется организовать раздельный учет
Необходимость раздельного учета названных операций определена пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Так, там сказано, что, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан учитывать их раздельно. Суммы налога, предъявленные продавцами учреждениям:
— учитываются в стоимости приобретаемых учреждением товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ);
— принимаются к вычету в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ по товарам (работам, услугам), используемым для облагаемых налогом операций;
— принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для выполнения облагаемых и не облагаемых НДС операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Но, конечно же, только в том случае, если организован раздельный учет сумм НДС по всем приобретениям (в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам и т. д.).

Простой вариант распределения

Самый простой вариант раздельного учета — это когда заранее известно, какие из приобретенных товаров (работ, услуг) будут использоваться в облагаемых или не облагаемых налогом операциях.
Для этого достаточно по счету 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», используемому в бюджетном учете, ввести дополнительную аналитику. Например, признаки «Облагаемые» и «Необлагаемые» или субсчета «1» и «2», используемые соответственно для отражения облагаемых налогом и необлагаемых операций.

Иногда расчетов не избежать

Конечно, не всегда есть возможность заранее определить, в какой сфере будут использованы активы (в деятельности, облагаемой или не облагаемой НДС). В этом случае необходимо руководствоваться положениями пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ и рассчитывать пропорцию распределения сумм НДС.

 

 


 


Чем грозит неисполнение норм

При отсутствии у бюджетного учреждения раздельного учета (когда таковой требуется) сумма «входного» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам вычету не подлежит и в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, не включается.
 

Кроме того, при расчете необходимо помнить о положениях пункта 3 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что расходы от предпринимательской деятельности следует признать пропорционально объему средств от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). В данном случае речь идет о расходах по оплате коммунальных услуг, а также услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников. Если же в сметах учреждения не предусмотрено финансирование указанных расходов, их учитывают при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности целиком. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).
По мнению автора, указанная пропорция также должна определяться без учета сумм НДС.
Рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример. Учреждение ведет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Допустим, сторонняя организация оказала ему услугу, которая связана с деятельностью, облагаемой и не облагаемой НДС. Стоимость услуги — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). За налоговый период доходы учреждения составили от деятельности:
— облагаемой налогом на добавленную стоимость — 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.);
— не облагаемой НДС — 120 000 руб.
Общая сумма выручки без учета НДС составит:
472 000 руб. — 72 000 руб. + 120 000 руб. = 520 000 руб.
Определим процент выручки, полученной от налогооблагаемой дея-тельности, в общей сумме выручки:
400 000 руб. : 520 000 руб. х 100 = 76,92.
На расходы будет отнесена сумма НДС:
1800 руб. — (1800 руб. х 76,92%)= 415,44 руб.
А к вычету будет принята следующая сумма НДС:
1800 руб. — 415,44 руб. = 1384,56 руб.

Каков расчетный период?


В письме ФНС России от 24 июня 2008 г. № ШС-6-3/450@ налоговики отметили следующее.
С 1 января 2008 года суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются как в облагаемых, так и не облагаемых налогом операциях, распределяются по данным текущего квартала. Отметим, что эти разъяснения имеют двоякое значение.
С одной стороны, в этом письме налоговики уточнили период определения пропорции для расчета НДС.
С другой стороны, бухгалтеру бюджетного учреждения по итогам квартала придется проделать большую работу. Ведь из общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период, необходимо выделить расходы, выполненные в рамках предпринимательской деятельности. А затем разделить их между облагаемой и необлагаемой деятельностью (в соответствии со статьей 321.1 Налогового кодекса РФ). Это относится к таким расходам, как коммунальные услуги, услуги связи, транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала, и расходам по всем видам ремонта основных средств.
Получается, что НДС будет распределяться «задним числом» и назвать это удобным никак нельзя.
Можно сказать, что в нормах действующего законодательства появился еще один пробел. Так как с учетом всех изменений и рассматриваемых комментариев учреждения в качестве периода для расчета пропорции должны применять квартал. Однако есть другие расходы, которые необходимо распределять ежемесячно. Например, заработная плата работников и ЕСН, исчисленный с этих сумм. Получается, что скорее всего процент распределения расходов бухгалтеру учреждения придется считать дважды. Остается надеяться, что чиновники скоро разъяснят, как поступать в данной ситуации.

 

 



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль