Регистры налогового учета: с ними или без них?

1229
 Буданова Л.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Порядок признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль нередко различается, поэтому в учреждении организуется налоговый учет. Наиболее важная его составляющая – ведение регистров налогового учета. О том, почему им придается такое большое значение, расскажем в статье.

Зачем нужны налоговые регистры

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным НК РФ порядком (ст. 313).

Следует учесть!

Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Порядок его ведения устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе определять обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать следующую информацию:

  • порядок формирования суммы доходов и расходов;
  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
  • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  • порядок формирования сумм создаваемых резервов (если они создаются);
  • сумму задолженности по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

То есть регистры налогового учета являются связующим элементом между первичными документами и расчетом налога на прибыль. Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, специально разработанных таблицах, справках бухгалтера, иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Грамотно сгруппированная в налоговом регистре информация - это уже полдела для успешного расчета налоговой базы!

Право или обязанность?

Налоговым законодательством не предусмотрены какие-либо конкретные формы регистров налогового учета. В статье 313 НК РФ перечислены только обязательные реквизиты, которые они должны содержать:

  • наименование;
  • период (дату) составления;
  • измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Из приведенных норм НК РФ следует, что конкретные формы регистров налогового учета и порядок их применения учреждению необходимо разработать самостоятельно. При этом возможны следующие варианты.

1. Если учреждение придет к выводу, что для обоснованного расчета налоговой базы достаточно данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, регистры налогового учета можно не вести.

2. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, учреждение вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

3. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации, но дополнять их какими-либо реквизитами нецелесообразно, следует разработать самостоятельные регистры налогового учета.

В отличие от регистров бухгалтерского учета налоговые формы предназначены для систематизации данных без распределения (отражения) по счетам учета. Однако чтобы упростить сверку доходов (расходов) с данными бухгалтерского учета в регистрах можно предусмотреть указание на соответствующие счета (коды) бухгалтерского учета доходов (расходов).

Чем руководствоваться

При разработке аналитических регистров налогового учета учреждение может воспользоваться рекомендациями по их составлению «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», изданными еще в 2001 г. Многие из них, конечно, уже устарели, но за основу для формирования своей системы налогового учета их взять можно.

К тому же у учреждения регистров налогового учета будет не так много.

Перечень и тип налоговых регистров определяются, в первую очередь, тем, какую информацию бухгалтер собирается в них фиксировать: всю, имеющую отношение к налоговому учету, или только ту, которая касается различий между бухгалтерским (бюджетным) и налоговым учетом.

Например, аналитические налоговые регистры будут формироваться по операциям, для которых установлен специфический порядок налогообложения, в частности, по начислению амортизации в целях налогового учета и по распределению расходов между необлагаемой и облагаемой приносящей доход деятельностью. При этом информация об операциях, в отношении которых налоговая специфика отсутствует, может быть взята из данных бухгалтерского учета.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×