Каждой операции – свой КФО

6101
 Ковалева Н.
Консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению, член Палаты налоговых консультантов
Полученные из разных источников доходы бюджетные и автономные учреждения обязаны отразить на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При этом в ряде случаев бывает непросто определить код вида финансового обеспечения (деятельности) (КФО), и в бухгалтерских проводках возникают ошибки. В данной статье рассмотрим, какие доходы следует отражать с применением КФО 2.

Виды КФО

Согласно правилам формирования структуры счета, установленным п. 21 Инструкции № 157н, п. 3 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н, на месте разряда 18 в зависимости от вида финансового обеспечения (деятельности), проставляется соответствующий код (КФО):
2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 – средства во временном распоряжении;
4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5 – субсидии на иные цели;
6 – субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
7 – средства по обязательному медицинскому страхованию.

Нормативный документ

В соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, в сферах, указанных в п. 1 ст. 4 данного закона,для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. Порядок определения указанной платы устанавливается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Собственные доходы

На КФО 2 отражается:

  • выручка от оказания платных услуг (работ);
  • доходы от сдачи государственного (муниципального) имущества в аренду;
  • доходы от компенсации затрат бюджетных (автономных) учреждений, а также от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией государственного (муниципального) имущества, закрепленного на праве оперативного управления;
  • доходы от продажи (ликвидации) государственного (муниципального) имущества;
  • штрафы (пени, неустойки), поступающие от поставщиков (исполнителей, подрядчиков) при нарушении условий договоров (в т. ч. подлежащие исполнению за счет средств субсидий на государственное (муниципальное) задание, целевых субсидий);
  • денежные средства, поступающие учреждению-заказчику в рамках Закона № 94-ФЗ1, в т. ч. денежные средства, поступающие в качестве обеспечения заявки на участие в торгах;
  • гранты и пожертвования, иные безвозмездные перечисления;
  • доходы от возмещения ущерба;
  • имущество, приобретенное за плату за счет собственных средств, а также полученное безвозмездно.

И бюджетное, и автономное учреждения вправе:

  • оказывать услуги (выполнять работы), относящиеся к основной деятельности, за плату;
  • осуществлять приносящую доход деятельность, которая служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую указанным целям (но только при условии, что такая деятельность предусмотрена учредительными документами).

Нормативный документ

Согласно пп. 6 и 7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ автономное учреждение по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами. Автономное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе).

Доходы от оказания услуг (выполнения работ) поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (пп. 2, 3 ст. 298 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), ч. 6–7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ2, п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ3).

Поступление доходов от оказания платных услуг (выполнения работ), доходов от сдачи в аренду государственного (муниципального) имущества, а также компенсации затрат (в рамках отдельно заключенного договора на компенсацию затрат при сдаче имущества в аренду) отражается в учете бюджетного (автономного) учреждения следующим образом:

Такой порядок установлен пп. 3, 77, 87, 96–97 Инструкции № 183н, пп. 3, 76, 84, 92–93 Инструкции № 174н.

Запомнить

Доходы от оказания услуг (выполнения работ) поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Реализация имущества

Доходы от реализации имущества (в т. ч. отходы от ликвидации) поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (учитываются на КФО 2).

Такое правило используется и в отношении доходов, полученных от реализации основных средств – недвижимого и особо ценного движимого имущества, в случае, если получено согласие собственника на их реализацию (пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ), письмо Минфина России от 15.05. 2012 № 02-13-06/1714).

В учете бюджетного (автономного) учреждения доходы от продажи основных средств отражаются следующим образом:

Такой порядок установлен пп. 3, 96–97, 178 Инструкции № 183н, пп. 3, 92–93, 150 Инструкции № 174н.

Нарушение договоров

Штрафы (пени, неустойки), поступающие от поставщиков (исполнителей, подрядчиков) при нарушении условий договоров в самостоятельное распоряжение учреждения, подлежат отражению на лицевых счетах по кодам 20, 30 как денежные средства от иной приносящей доход деятельности (КФО 2). Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 09.10.2012 № 02-04-12/4178, от 20.09.2012 № 02-06-10/3831 и от 18.09.2012 № 02-06-10/3788.

Пример

Бюджетное учреждение заключило договор с ЗАО «Рассвет» на капитальный ремонт учебного корпуса на сумму 1 000 000 руб. Расходы по договору учреждение оплачивает за счет средств целевой субсидии. Срок выполнения работ по договору – 31.06.2013. Условиями договора предусмотрена неустойка за нарушение срока поставки (в размере 1/300 ставки рефинансирования). Также договором предусмотрено, что платежи могут быть уменьшены на сумму неустойки (штрафа, пеней). Подрядчик выполнил работы только к 12.07.2013. Ставка рефинансирования составляет 8%. Сумма неустойки составила 3200 руб. (1 000 000 руб. × 12 дн. × 1/300 × 8%).

В июле бухгалтер произвел следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет 5 401 20 225 – Кредит 5 302 25 730 – 1 000 000 руб. – отражены фактические расходы по капитальному ремонту;
2) Дебет 2 205 41 560 – Кредит 2 401 10 140 – 3200 руб.– предъявлена подрядчику неустойка за нарушение сроков договора подряда;
3) Дебет 5 302 25 830 – Кредит 5 201 11 610 – 996 800 руб. (1 000 000 руб. – 3200 руб.) – перечислена оплата по договору за минусом суммы неустойки;
4) Кредит 18 (код 225 КОСГУ) – 996 800 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
5) Дебет 5 302 25 830 – Кредит 5 304 06 730 – 3200 руб. – отражено прекращение встречных требований зачетом;
6) Дебет 2 304 06 830 – Кредит 2 205 41 660 – 3200 руб. – отражен доход от взыскания с поставщика суммы неустойки путем зачета встречных требований;
7) Дебет 5 304 06 830 – Кредит 5 201 11 610 – 3200 руб. – отражено перечисление средств с лицевого счета по коду 21 на код 20 на основании Справки (ф. 0504833);
8) Кредит 18 (код 225 КОСГУ) – 3200 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
9) Дебет 2 201 11 510 – Кредит 2 304 06 730 – 3200 руб. – отражено поступление средств на лицевой счет по коду 20 на основании Справки (ф. 0504833);
10) Дебет 17 (код 140 КОСГУ) – 3200 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения.

Обеспечение заявки

Денежные средства, поступающие в качестве обеспечения заявки на участие в торгах, в случае уклонения участника размещения заказа от заключения договора, остаются в распоряжении учреждения (ч. 5 ст. 21, ч. 9, 12 ст. 25, ч. 10 ст. 26, ч. 3, 4 и 5 ст. 27, ч. 12 ст. 28, ч. 2 и 5 ст. 29 Закона № 94-ФЗ).

Такие денежные средства переводятся с КФО 3 «Средства во временном распоряжении» на КФО 2 следующими бухгалтерскими записями:

Такой порядок следует из пп. 72, 93, 94 Инструкции № 174н, пп. 72, 96, 97 Инструкции № 183н.

Запомнить

Согласно письму Минфина России от 25.03.2013 № 02-06-07/9374 если договор, заключенный в рамках КФО 5 и 6, был оплачен за минусом штрафа (неустойки, пеней), суммы штрафных санкций, оставшиеся на отдельном лицевом счете с кодом 21 (31), подлежат переводу на лицевой счет с кодом 20 (30).

Безвозмездные перечисления

Поступление грантов, пожертвований и иных безвозмездных поступлений в денежной форме отражается по КФО 2 следующими бухгалтерскими записями:

Такой порядок установлен пп. 3, 72, 96–97 Инструкции № 183н, пп. 3, 72, 92–93 Инструкции № 174н.

Запомнить

Если ущерб возник по имуществу, приобретенному за счет КФО 4 или 5, то обязанности по перечислению в доход бюджета средств, полученных в возмещение, у учреждения не возникает.

Такие средства поступают в самостоятельное распоряжение учреждения, подлежат направлению на цели, предусмотренные планом финансовохозяйственной деятельности.

Возмещение ущерба

Доходы от возмещения ущерба по выявленным недостачам поступают в самостоятельное распоряжение учреждения, отражаются на КФО 2 следующими бухгалтерскими записями:

Такой порядок установлен пп. 37, 109, 114–115, 145 Инструкции № 174н, пп. 37, 112, 117–118, 173 Инструкции № 183н, п. 2.1.2 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами».

Приобретение имущества

Имущество, приобретенное за счет собственных средств, а также полученное безвозмездно, поступает в самостоятельное распоряжение учреждения, за исключением объектов недвижимости и особо ценного имущества, приобретенного за счет приносящей доход деятельности до изменения его типа (пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).

Запомнить

Выбор КФО в учете операций по приобретению имущества за счет нескольких источников зависит от того, в какой деятельности планируется использовать такое имущество (если в приносящей доход деятельности – КФО 2, при выполнении государственного (муниципального) задания – КФО 4).

Имущество, используемое при выполнении государственного (муниципального) задания, не всегда учитывается на КФО 4. Оно также может учитываться на КФО 2, в т. ч. как особо ценное.

Основные средства (нематериальные активы), которые приобретались по КФО 5, следует принять к учету по КФО 4. Материальные запасы, не являющиеся особо ценным имуществом, могут быть оприходованы, в т. ч. по КФО 4 и по КФО 5. Такие правила разъяснены в п. 2.4 письма Казначейства России от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730, приложении к письму Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798.

Материальные запасы – особо ценное имущество, приобретенные за счет КФО 5 и предназначенное для использования при выполнении государственного (муниципального) задания, должны быть оприходованы на КФО 4 (письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798). Имущество, приобретенное за счет КФО 5 и учтенное на КФО 4 (в т. ч. и особо ценное), может быть переведено на КФО 2, если принято решение о его использовании только в рамках приносящей доход деятельности.

Запомнить

Имущество, приобретенное за счет нескольких КФО, должно быть оприходовано на один КФО.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль