Как применять льготную ставку по налогу на прибыль

125
Королева Сусанна Павловна
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При соблюдении ряда условий образовательная организация может применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Если она решила воспользоваться такой льготой с 2015 года, нужно подать документы в инспекцию не позднее 30 ноября.

С.П. Королева, налоговый консультант

Условия для применения ставки 0 процентов

Организации, которые ведут образовательную деятельность, могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Но есть ряд условий, которые установлены пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.
Во-первых, деятельность учебного заведения должна быть включена в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917. В частности, право на льготную ставку имеют учреждения, которые реализуют программу дошкольного, начального, среднего, высшего, послевузовского образования и др.
Во-вторых, организация обязана иметь лицензию на ведение образовательной деятельности.
В-третьих, доходы за год от образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов общих доходов (либо доходы у организации отсутствуют).
В-четвертых, в штате организации непрерывно в течение года числятся не менее 15 работников.
В-пятых, организация не совершает в течение года операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Уведомляем инспекцию

Для использования нулевой ставки надо подать в инспекцию заявление с приложением копии лицензии (лицензий) не позднее чем за один месяц до начала года, в котором планируется применять такую ставку (п. 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). То есть не позднее 30 ноября. Но в этом году 30 ноября выпадает на воскресенье, поэтому безопаснее подать заявление не позднее 28 ноября. Форма заявления произвольная.

Нулевую ставку могут применять не все

По мнению чиновников, у вновь созданных образовательных организаций не получится воспользоваться ставкой 0 процентов в первом налоговом периоде своей работы (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/624). Аргументы следующие. Во-первых, этим организациям не удастся соблюсти условие о наличии в штате не менее 15 работников, поскольку оно должно выполняться непрерывно в течение налогового периода. Во-вторых, они не смогут выполнить условие о подаче в инспекцию заявления на нулевую ставку не позднее чем за один месяц до начала налогового периода с приложением копии лицензии (лицензий).
Образовательные организации, утратившие право на ставку 0 процентов, не смогут воспользоваться этой ставкой в 2015 году. При несоблюдении одного из обязательных условий для использования льготы организации применяют обычную ставку с начала того года, в котором допустили несоответствие. При этом они не вправе повторно перейти на нулевую ставку в течение пяти лет начиная с года, в котором перешли на ставку 20 процентов (п. 4, 8 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ).

Вам также могут быть полезны другие материалы по теме: «Налог на прибыль: повторный переход на нулевую ставку после “упрощенки”» (№ 4, 2014), «Налог на прибыль: как воспользоваться ставкой 0 процентов» (№ 11, 2013), «Льгота по налогу на прибыль. Сложные моменты» (№ 5, 2012).

Организации, утратившие право на «упрощенку» в 2014 году, в этом же году не смогут уплачивать налог на прибыль по льготной ставке 0 процентов (письмо Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/4/90). Но вот воспользоваться ею с 2015 года они могут при соблюдении условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Г.Г. Лалаев, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Образовательная организация подала заявление о применении ставки 0 процентов в 2014 году (и правомерно ее применяет). Нужно ли ей подавать заявление на применение нулевой ставки в 2015 году (и в дальнейшие годы)?

Нет, ежегодно подавать заявление нет необходимости.
Для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в инспекцию подаются заявление и копия лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности (п. 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). Причем учебное заведение вправе уточнить эти данные и представить их по окончании первого налогового периода (года), в течение которого она применяет налоговую ставку 0 процентов. Подать в инпекцию уточненные данные можно вместе со сведениями, представляемыми по итогам года (о доле доходов от образовательной деятельности в общей сумме доходов и о численности работников в штате организации). Следовательно, ежегодно направлять заявление о применении льготной ставки не надо.

Право на льготу надо подтвердить

  • Правомерность применения нулевой ставки по налогу на прибыль надо подтверждать ежегодно. Этого требует пункт 6статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Для подтверждения в инспекцию не позднее срока представления декларации по налогу на прибыль за год, в котором применялась нулевая ставка (то есть не позднее 28 марта), нужно подать сведения:
  • о доле доходов от образовательной деятельности в общей сумме доходов;
  • о численности работников в штате.

Если опоздать с подачей сведений, есть риск потерять право на нулевую ставку (п. 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-10/11417).
В то же время для привлечения учреждения к ответственности инспекция должна доказать, что сведения о доле доходов им не представлены с первичной декларацией.
Так, университет подал декларацию по налогу на прибыль (с применением ставки 0%) 27 марта. Однако при отправлении в этот же день электронного файла, содержащего сведения о доле доходов, возникла ошибка. Файл после проверки сбоя был выгружен 29 марта. Судьи сочли, что своевременная отправка сведений о доле доходов «со сбоем» файла подтверждает факт наличия в файле документа «сведения о доле доходов». Приняв во внимание длительный период работы учреждения на рынке образовательных услуг и его соответствие требованиям пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, они решили, что учреждение правомерно применяло льготную ставку (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 сентября 2014 г. № А55-22839/2013).

Важно запомнить
Скачайте памятку, где приведены основные нормы по начислению и уплате налога на прибыль в государственных (муниципальных) учреждениях.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в образовании"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров образовательных учреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность в образовательных учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×