Бытовая техника: излишество или необходимость?

1155
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Современные организации стараются обеспечить своим работникам комфортные условия труда – приобретают чайники, кофеварки, микроволновые печи, холодильники, кондиционеры и другую бытовую технику. Вот только налоговые органы нередко считают такие расходы непозволительной роскошью и не признают их в целях исчисления налога на прибыль. Рассмотрим, насколько правомерны претензии инспекторов.

Какие условия считаются нормальными

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда в целях исчисления налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Практика показывает: понимание того, какие условия являются нормальными, а какие нет, у налогоплательщиков и чиновников существенно различается.

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, за разъяснениями обратимся к ТК РФ.

Под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ч. 2 ст. 209 ТК РФ).

В части 1 ст. 223 ТК РФ законодатель уточнил, что организация должна обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. Для этого работодателем по установленным нормам оборудуются санитарнобытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т. п.

Пунктами 5.48, 5.51 свода правил СП 44.13330.2011 «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утвержденного приказом Минрегиона России от 27.12.2010 № 782, предусмотрено, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой следует оборудовать комнату для приема пищи. В такой комнате должны быть стационарный кипятильник, электрическая плита, холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011).

Также в соответствии с положениями ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Впрочем, ни в одном документе не сказано, что в организации непременно должен быть, например, кулер с водой или кофеварка. Работодатель сам определяет, нужна его сотрудникам подобная техника или нет.

Разберемся, какие расходы на приобретение бытовой техники и при каких условиях можно смело признать в целях исчисления прибыли, а по каким могут возникнуть споры с налоговиками.

Чистая вода

Представить себе современный офис, в котором не было бы кулера с водой, довольно сложно. Тем более удивительно, что до недавнего времени специалисты Минфина и ФНС России считали кулер излишеством, если есть обычный водопровод. Так, в письме от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43 Минфин России разъяснил, что затраты на приобретение питьевой воды для работников можно включить в расходы только в том случае, если вода из крана опасна для питья. Такой же логикой чиновники руководствовались и в ситуации, когда организация покупала оборудование для фильтрации водопроводной воды (письмо Минфина России от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406).

Опасность воды для питья определяется на основании санитарно-эпидемиологических правил и нормативов «Питьевая вода.

Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. 2.1.4.1074-01» (введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24). Если вода соответствует требованиям этого документа, она не признается опасной.

Считается (по крайней мере официально), что ее можно пить.

Разумеется, сама организация установить соответствие воды санитарно-эпидемиологическим правилам не может. Чтобы расходы на покупку питьевой воды были обоснованными, чиновники требовали заключение санитарно-эпидемиологической службы о том, что вода в водопроводе непригодна для питья (письма Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).

Суды с таким подходом зачастую были не согласны. Арбитры указывали, что наличие заключения санитарно-эпидемиологической службы не является условием для включения затрат на воду в расходы (постановления ФАС Московского округа от 18.10.2010 № КА-А41/11778-10 по делу № А41-29315/09, от 18.08.2010 № КА-А41/8945-10 по делу № А41-1782/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 по делу № А32-16552/2009). Впрочем, встречались и решения, поддерживающие точку зрения чиновников (постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2006 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05).

К счастью, к настоящему моменту позиция Минфина и ФНС России изменилась. В недавних разъяснениях говорится, что налогоплательщик может учесть затраты на приобретение чистой питьевой воды при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль без всяких справок (письма Минфина России от 25.12.2012 № 03-03-06/1/720, от 19.12.2012 № 03-03-06/1/703, от 09.10.2012 № 03-03-06/1/534, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/401).

Важный нюанс

Минздравсоцразвития России приказом от 01.03.2012 № 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее – Типовой перечень). Одним из таких мероприятий является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой (п. 18 Типового перечня).

Кондиционеры

Затраты на приобретение и установку кондиционера можно учесть в расходах на основании упомянутого подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ. Если кондиционер признается амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256, 257 НК РФ, его стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль через механизм амортизации.

Со справедливостью такого утверждения согласны и Минфин России (письмо от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112), и налоговые органы (письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 № 26-12/26601), и суды (постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 по делу № А55-32558/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 № Ф04-1851/2006(20801-А45-40) по делу № А45-2672/05-20/79).

Тем не менее разница в точках зрения судей и чиновников все же есть. Если первые считают, что расходы можно учесть в любом случае, то по мнению вторых, это можно сделать только в ситуации, когда кондиционер служит для обеспечения нормальных условий труда. Однако чиновники не уточняют, в каких случаях труд без кондиционера будет считаться нормальным, а в каких – нет.

По нашему мнению, включить стоимость кондиционера в расходы можно на основании п. 15 Типового перечня, согласно которому устройство установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений относится к мероприятиям по улучшению условий труда.

Кроме того, подтвердить обоснованность затрат на установку кондиционера можно ссылкой на санитарные правила и нормы «Физические факторы производственной среды. Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. СанПиН 2.2.4.548-96», утвержденные постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 № 21. В соответствии с этим документом летом температура воздуха в помещениях, где люди заняты сидячей работой, должна составлять 23–25°C. Очевидно, достичь таких показателей без кондиционера практически невозможно.

Для измерения температуры в помещениях целесообразно создать специальную комиссию. Полученные результаты необходимо занести в протокол.

Обогреватели

Несмотря на то что функциональное назначение кондиционеров и обогревателей (тепловых завес) принципиально разное, с точки зрения налогообложения особых отличий между ними нет.

Во-первых, и те и другие служат для создания нормальных условий труда. Во-вторых, они упомянуты в п. 15 Типового перечня и в письме Минфина России от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112. Наконец, в-третьих, перед их покупкой будет нелишним изучить СанПиН 2.2.4.548-96. Зимой температура воздуха в офисе должна составлять 22–24°C. Если она окажется меньше, необходимость покупки обогревателя налицо.

Точно так же, как и при покупке кондиционера, если цена обогревателя (включая доставку и монтаж) окажется выше 40 000 руб., списывать его стоимость в расходы придется через механизм начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Прочая бытовая техника

Разъяснений, касающихся учета затрат на покупку другой бытовой техники, ни Минфин, ни ФНС России, увы, не выпустили.

Поэтому приходится обращаться к материалам судебной практики. По мнению арбитров, в расходах на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть стоимость следующих приборов:

  • электрического чайника (постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 № КА-А40/11455-09 по делу № А40-91919/08-87-457);
  • термоса, кухонного инвентаря (постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 № КА-А40/7730-09 по делу № А40-69714/08-107-332);
  • холодильника, микроволновой печи, вентилятора (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08);
  • кофеварки (постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2);
  • пылесоса и кофемашины (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 № А56-32904/04);
  • электрической плиты (постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2005 № Ф09-5754/04-АК по делу № А47-4698/04);
  • телевизора (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу № А56-51313/2004).

Кроме того, в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), можно учесть даже стоимость музыкального центра (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 по делу № А56-18812/2006).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ учреждение вправе учесть в целях налогообложения прибыли только те расходы, которые связаны с ведением предпринимательской деятельности, документально подтверждены и экономически обоснованы.

Таким образом, бытовая техника должна использоваться только в приносящей доход деятельности. Если расходы относятся к двум видам деятельности – приносящей доход и деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, пропорциональное деление расходов между ними не производится (письмо Минфина России от 01.10.2012 № 03-05-05-01/57).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×