Когда казенному учреждению нужно уплачивать НДС

101
Налоговики напомнили, что услуги казенных учреждений по предоставлению в аренду муниципального имущества не являются объектом обложения НДС. Поэтому арендаторы такого имущества этот налог не уплачивают*. Рассмотрим все случаи, когда налог платит само учреждение.

* Письмо ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7605@.

М.Г. Воропаева, заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Оказание услуг и выполнение работ

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС. Данная норма прописана в подпункте 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Причем это касается и тех работ (услуг), которые выполняются (оказываются) учреждением в рамках приносящей доход деятельности (письмо Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-03-05/33760).
Так, платные услуги по разработке и согласованию конкурсной документации об аукционе, а также по подготовке, организации и проведению закрытых торгов НДС не облагаются. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/4/45534. Это же относится и к услугам по аренде имущества, оказываемым казенными учреждениями (письма Минфина России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7605@, от 16 августа 2013 г. № 03-03-05/33508).
Также не облагаются налогом на добавленную стоимость и услуги по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11763@.
В иных случаях казенное учреждение должно уплачивать НДС на общих основаниях.

Реализация товаров

При продаже товаров казенным учреждениям необходимо исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Ведь операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения этим налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Это относится и к товарам, произведенным самим учреждением. В частности, к продаже товаров федеральными казенными учреждениями уголовно-исполнительной системы.
Такой позиции придерживаются как налоговики (письмо № ЕД-4-3/11763@), так и финансисты (письма Минфина России № 03-03-05/33760, от 20 июня 2012 г. № 03-07-15/62).
Также, по мнению Минфина России, НДС придется начислить при выдаче казенным учреждением своим сотрудникам трудовых книжек и вкладышей в них (письмо № 03-03-05/33508).

Подробно об учете и налогообложении, в случае если казенное учреждение продает автомобиль, рассказано в статье «Транспортное средство решено продать».

НДС также облагается реализация государственного (муниципального) имущества.
Подробно данный вопрос чиновники Минфина России рассмотрели в пункте 3 письма от 2 августа 2012 г. № 02-03-09/3040.

Передача активов для собственных нужд

При внутрисистемной реализации (передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) налог на добавленную стоимость не уплачивается.
Такая реализация освобождается от налогообложения на основании подпункта 11 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Продажа имущественных прав

Выставляя на торги права на заключение договоров, казенное учреждение должно проанализировать вопрос обложения НДС таких операций.
Например, в письме от 13 марта 2013 г. № 03-07-15/7660специалисты Минфина России указали на то, что действующее налоговое законодательство не предусматривает особенностей уплаты НДС при реализации прав на заключение договоров на размещение рекламных конструкций. А в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ передача имущественных прав признается объектом налогообложения.
Операции по предоставлению прав на заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций не включены в перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения. Поэтому такие операции облагаются НДС.
При этом казенное учреждение обязано дополнительно к цене передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю этих прав соответствующую сумму НДС (абз. 1 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Аналогичную ситуацию финансисты рассмотрели в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-07-14/94.

Если реализовано имущество казны

Продажа имущества, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, также является объектом обложения НДС.
Согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ, при реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну, НДС уплачивают покупатели (в данном случае они выступают в роли налоговых агентов).
Исключение сделано для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. В случае продажи им имущества НДС уплачивается в бюджет органами местного самоуправления (письма Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/198, от 25 апреля 2011 г. № 03-07-11/107).
Однако следует иметь в виду, что в случае выкупа такого имущества в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности…», НДС не уплачивается. Данные операции не подлежат налогообложению (подп. 12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Операции по реализации высвобождаемого имущества, находящегося в оперативном управлении казенного учреждения, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Ведомственный перечень госуслуг (работ), оказываемых учреждениями, находящимися в ведении некоторых госорганов (например, МВД России), пока отсутствует. Поэтому операции по реализации учреждениями МВД России высвобождаемого имущества, находящегося в оперативном управлении, не признаются госуслугами, а являются деятельностью, приносящей доход.

Важно запомнить
Если казенное учреждение осуществляет операцию, которая облагается НДС, то оно обязано выставить своему контрагенту счет-фактуру. В случае когда НДС уплачивает налоговый агент, счет-фактуру должен составить он.

Читайте в следующих номерах журнала "Казенные учреждения"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров казенных учреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность в казенных учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль