Учет пеней по налогам и взносам

375
Утка Вадим Викторович
эксперт по бюджетному учету
Если налоговики начислили казенному учреждению пени, то должны обосновать их расчет. Причем судебные акты, принятые в пользу инспекции, – не безусловное основание для взыскания пеней*. Расскажем, как отразить начисленные пени в бюджетном учете, если учреждение не оспаривает их размер.

* Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2014 г. № А46-3759/2013.

В.В. Утка, эксперт по бюджетному учету

Пени уплачиваются при просрочке

Денежные суммы, уплачиваемые налогоплательщиком при перечислении причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки, называют пенями (ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате налогов, сборов, страховых взносов и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате данных платежей, а также мер ответственности за нарушение законодательства.
Учтите: любые пени, как правило, являются результатом недобросовестного выполнения должностных обязанностей конкретными сотрудниками учреждения. Поэтому во избежание вопросов контролирующих органов необходимо своевременно принимать меры по возмещению (взысканию) сумм ущерба (пеней) с виновных лиц.

Как рассчитают размер

Пени не начисляются:

  • на сумму недоимки, которую налогоплательщик не погасил, так как по решению налогового органа был наложен арест на его денежные средства или имущество или приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам в банке. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств;
  • на сумму недоимки, образовавшейся в результате выполнения казенным учреждением письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налоговых сборов, страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства, данных ему определенным кругом лиц.

Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа.
При этом обязательным условием является то, что указанные письменные разъяснения должны быть основаны на полной и достоверной информации, представленной налогоплательщиком.
Кроме того, напомним, что пени могут взыскиваться принудительно за счет денежных средств казенного учреждения (плательщика страховых взносов) на счетах в банке, а также за счет иного имущества.
В то же время принудительное взыскание пеней с учреждения, которому открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства (финансовых органах), производится только в судебном порядке.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (страховых взносов), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Пени по налогам рассчитываются по формуле:
П = Н x (Среф : 300) : 100 x Ккд,
где: П – сумма пеней; Н – неуплаченная в установленные сроки сумма налогового сбора, страховых взносов; Среф – ставка рефинансирования Центрального банка РФ в процентах; Ккд – количество календарных дней просрочки уплаты налогового сбора, страховых взносов.

На момент подписания номера ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25 процента годовых (Указание Центрального банка РФ от 13 сентября 2012 г. № 2873-У).

В случае изменения ставки рефинансирования размер пеней определяется со дня, следующего за днем ее изменения исходя из новой ставки рефинансирования.
Аналогично определяются пени по страховым взносам. Это установлено статьей 25 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», статьей 22.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Бухучет сумм

Начисление пеней в казенном учреждении производится со дня, следующего за установленным днем уплаты налогов (страховых взносов), и по день их уплаты (взыскания) включительно.
Документальные основания для начисления пеней:

  • требование об уплате пеней;
  • акты и иные документы уполномоченных органов;
  • судебное решение;
  • Справка (ф. 0504833) – в случае самостоятельного исчисления пеней налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов).

Расходы по уплате пеней казенным учреждением за несвоевременную уплату налогов (страховых взносов) отражаются по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Это определено Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.
Особенность состоит в том, что действующими нормативно-правовыми актами, регламентирующими порядок ведения бюджетного учета, конкретно не указан счет, на котором следует вести учет пеней. Значит, в разных учреждениях эти счета могут различаться.
Поэтому, по мнению автора, можно учитывать все пени независимо от вида налогов (страховых взносов), по которым нарушены сроки уплаты, на счете 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
Однако следует помнить, что подобное решение сделает учет более громоздким на счете 303 05 000. Придется организовывать не только обособленный учет расчетов по пеням, но и предусмотреть аналитику по каждому внебюджетному фонду (налогу).
Другой способ учета пеней – на тех счетах, на которых ведется учет соответствующих налогов (взносов). Например, пени по взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии будут учитываться на счете 0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии».
Данный подход представляется более целесообразным. Ведь несмотря на необходимость ведения обособленного учета расчетов по пеням на каждом счете, предусмотренном для учета расчетов по налогам (взносам), в то же время появляется возможность более полного анализа расчетов по конкретному налогу (виду взносов). Заметим, что Инструкцией № 162н не предусмотрена отдельная проводка по начислению пеней, поэтому рекомендуется согласовать корреспонденцию счетов по учету пеней по страховым взносам во внебюджетные фонды с вышестоящей организацией (главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств), в ведении которой находится казенное учреждение, и закрепить ее в учетной политике. Пени начисляются с использованием счетов учета расходов (вложений, затрат): 401 20 000 «Расходы текущего финансового года», 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав расходов не включаются расходы в виде пеней, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерские записи при отражении расчетов по пеням рассмотрим на примере.


ПРИМЕР

ФСС России провел проверку правильности начисления и уплаты взносов на обязательное соцстрахование казенным учреждением. По ее результатам было установлено, что учреждение в I квартале 2014 года некоторые выплаты не включило в облагаемую базу.
В результате занижения базы недоимка по взносам составила 38 000 руб.
Сумма недоимки была перечислена, однако за нарушение срока уплаты на 38 дней были начислены пени.
Виновным в данном нарушении признан бухгалтер учреждения, который добровольно возместил сумму ущерба.
Определим сумму пеней согласно формуле:
38 000 руб. x (8,25 : 300) : 100 x 38 дн. = 397,10 руб.
В соответствии с Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 6 декабря 2010 г. № 162н, корреспонденция бухгалтерских счетов будет следующей:

Учет пеней по налогам и взносам


Читайте в следующих номерах журнала "Казенные учреждения"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для бухгалтеров казенных учреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность в казенных учреждениях;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×