Если завышена сумма НДС, перечисляемая в бюджет

1401
Источник:«Госуслуги: планирование, учет, налоги» Возникновение переплаты по НДС может произойти, если применена завышенная налоговая ставка (18% вместо 10), либо не принят к вычету «входящий» НДС, либо применена обычная ставка вместо расчетной. Расскажем, как не допустить распространенных ошибок.

Применена завышенная ставка НДС

Образовательное учреждение приняло решение о выпуске серии книг и учебных пособий для студентов и слушателей. Издания были подготовлены и реализованы книгораспространяющей компании для дальнейшей розничной продажи. Налог по данной операции был начислен по общей ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Ошибка: бухгалтер не учел положения подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ. Там сказано, что при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой налогообложение производится по ставке 10%. Налог в данном случае следовало начислить по этой ставке. Таким образом, сумма налога оказалась завышенной.

Правильно: прежде всего необходимо произвести перерасчет с покупателем. Без этого пересчитать обязательства перед бюджетом будет невозможно. Причина в том, что НДС – это косвенный налог. Сумму НДС, указанную в счете-фактуре, покупатель в составе продажной цены товара уплачивает продавцу, а тот, в свою очередь, перечисляет эту сумму в бюджет. Таким образом, учреждение должно вернуть покупателю сумму излишне предъявленного ему налога. Для этого необходимо изменить договор, расчетные документы и счет-фактуру.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации не всех печатных изданий, а только тех, которые указаны в перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41).

Чтобы воспользоваться льготной ставкой, организация должна подтвердить, что выпускаемый вид печатной продукции соответствует тому, который указан в данном перечне. А для этого в Федеральном агентстве по печати и массовым коммуникациям (Роспечать) необходимо получить соответствующую справку. Об этом не раз напоминали контролирующие органы (письма Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 № 16-15/045457, от 30.01.2009 № 19-11/007398).

Предположим, что ошибка была обнаружена после 20 июля 2013 г., когда налоговая декларация за II квартал уже была сдана в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Поскольку ошибка не привела к занижению налоговой базы и суммы налога, организация может либо подать в инспекцию «уточненку» за II квартал (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ), либо пересчитать сумму налога в том периоде, когда была выявлена ошибка (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). В случае подачи «уточненки» декларация не будет считаться представленной с нарушением срока.

«Входящий» НДС не принят к вычету

Учреждение ведет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую налогом. Во II квартале 2013 г. оно приобрело товары (столы, стулья и прочую мебель), которые будут использоваться в операциях как облагаемых налогом, так и освобожденных от налого обложения. Стоимость мебели составила 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 15 254 руб.).

«Входящий» НДС по этим товарам бухгалтер не принял к вычету, т. к. не смог установить, какое количество купленного товара будет использовано в облагаемых и необлагаемых операциях. По его мнению, в такой ситуации принять налог к вычету нельзя.

Предположим, что в том же квартале учреждение отгрузило товары (выполнило работы, оказало услуги) на общую сумму 10 млн руб. При этом стоимость товаров (работ услуг), подлежащих налогообложению составила 2 млн руб. (т. е. 20%), не подлежащих налогообложению – 8 млн руб. (т. е. 80%).

В такой же пропорции должен быть распределен и «входящий» НДС по приобретенной мебели. Следовательно, часть НДС в сумме 3051 руб. (15 254 руб. × 20%) будет принята к вычету, а 12 203 руб. (15 254 руб. × 80%) должны быть включены в стоимость покупки.

Ошибка: принять к вычету часть «входящего» налога можно только по правилам, установленным в п. 4 ст. 170 НК РФ. Там сказано, что суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости купленных товаров в той пропорции, в которой они используются в операциях, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения. Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

О том, как правильно принять к вычету часть "входящего" НДС, как исправить ошибку, если вместо расчетной ставки применена обычная, а также комментарии и рекомендации эксперта читайте в полной версии статьи, опубликованной в электронном архиве журнала.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×