Чем грозит учреждению заключение договора ДМС?

1876
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
В последнее время все более популярным становится заключение договоров добровольного медицинского страхования работников. Госучреждения тоже стремятся быть в тренде и обеспечивают своих сотрудников добровольной страховкой. Выясним, чем этот вид страхования лучше обязательного и как заключение договора повлияет на налоговую нагрузку учреждения.

Кадры решают все

О том, что именно кадровый потенциал организации определяет ее эффективность, можно говорить до бесконечности. Апеллируя этой аксиомой, многие работодатели стремятся создать для своих сотрудников максимально комфортные условия труда. И если еще несколько лет назад представления о комфорте сводились к хорошему ремонту, наличию на рабочем месте современной офисной техники и кондиционера, то теперь работники и организации все чаще обращают внимание на блага, не связанные напрямую с рабочим процессом. Среди них особняком стоит добровольное медицинское страхование работников.

Основные отличия

Для того чтобы понять, чем же добровольное медицинское страхование отличается от обязательного, обратимся к Федеральному закону от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». В части 2 ст. 19 этого документа сказано, что каждый имеет право на бесплатную медицинскую помощь в гарантированном объеме.

Это и есть хорошо знакомое всем обязательное медицинское страхование (ОМС).

Помощь в рамках ОМС оказывается в соответствии со специальными программами. Например, в 2013 г. нужно руководствоваться Программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденной постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 № 1074.

Указанная программа, в частности, устанавливает:

  • перечень видов, форм и условий бесплатной медицинской помощи;
  • перечень заболеваний и состояний, оказание медицинской помощи при которых осуществляется бесплатно;
  • категории граждан, оказание медицинской помощи которым осуществляется бесплатно;
  • требования к территориальным программам оказания гражданам бесплатной медицинской помощи.

Понятно, что базовых услуг, оказываемых бесплатно, зачастую бывает недостаточно. Поэтому в уже упомянутой ч. 2 ст. 19 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ закреплено право на получение платных медицинских услуг, в т. ч. в соответствии с договором добровольного медицинского страхования (ДМС).

Действуем по закону

Отношения, возникающие в связи с осуществлением ОМС, регулирует специальный документ – Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

А вот закона, касающегося ДМС, на сегодняшний день как ни странно нет.

Поэтому при заключении договора добровольного страхования приходится руководствоваться правилами Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) и Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

При оказании медицинских услуг в рамках ДМС медицинская организация должна соблюдать правила Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 № 17 «О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей»).

Договор ДМС заключается между учреждением-работодателем и страховой организацией. По этому соглашению учреждение берет на себя обязательство уплачивать страховые премии, а страховая компания – организовать оказание работникам учреждения медицинской помощи в согласованном объеме. У страховщиков, в свою очередь, заключены договоры с крупными медицинскими центрами, которые непосредственно оказывают медицинские услуги.

Сразу оговоримся, что наряду с договорами, предусматривающими медицинское страхование, существуют еще и договоры оказания услуг, заключаемые непосредственно между медицинской организацией и учреждением.

Их в рамках настоящей статьи мы рассматривать не будем.

Добровольное медицинское страхование относится к категории личного страхования. Вот какое определение личного страхования приведено в п. 1 ст. 934 ГК РФ: «по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая)».

Как видно, об оказании какой-либо помощи (в т. ч. медицинской) в этой норме ничего не сказано. На это же обратил внимание Минфин России в письме от 07.06.2012 № 03-04-06/3-155. При этом чиновники отметили, что основным отличием медицинского страхования от иных видов личного страхования является наличие в договоре сервисного элемента, представляющего собой организацию медицинской помощи застрахованному лицу при наступлении страховых случаев.

Следовательно, все правила о личном страховании в полной мере применяются и к ДМС.

Налог на прибыль

Взносы по договору добровольного медицинского страхования учреждение может учесть в расходах на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако для этого необходимо соблюсти сразу четыре условия.

Во-первых, срок договора не может составлять менее года (абз. 5 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)). При этом изменение состава застрахованных лиц (например, в связи с увольнением или приемом на работу) в течение срока действия договора на признание расходов никак не повлияет (письма Минфина России от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11 и от 18.01.2008 № 03-03-06/1/13, постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3 по делу № А07-7280/2009).

Если страховщик до истечения года реорганизуется или передаст свои обязательства другой медицинской организации, то препятствием для признания страховых премий в расходах этот факт тоже не станет (письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/3/12).

А вот в ситуации, когда договор на первом же году будет расторгнут по инициативе учреждения, взносы, уплаченные в соответствии с ним, придется восстановить в составе доходов. На этом настаивает Минфин России (письмо от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327). Если же инициатором прекращения договора выступит страховщик и учреждение сразу же заключит договор с другой медицинской организацией, расходы можно будет отстоять (письмо Минфина России от 05.08.2005 № 03-03-04/1/150).

Во-вторых, застрахованный должен являться работником учреждения (письмо Минфина России от 09.03.2011 № 03-03-06/1/130).

В-третьих, ДМС должно быть предусмотрено в трудовом договоре или контракте (п. 21 ст. 270 НК РФ). Иногда о добровольном страховании говорится в коллективном договоре, а в трудовом договоре (контракте) дается ссылка на этот документ.

В-четвертых, страховая организация должна иметь лицензию. С этим документом нужно обязательно ознакомиться до заключения договора.

Если хотя бы одно из перечисленных условий учреждение не выполнит, то учесть страховые премии в расходах оно не сможет.

Для справки

Законодательство не запрещает заключать договоры ДМС сразу с несколькими страховыми организациями в отношении одних и тех же работников. Поэтому препятствием для признания расходов этот факт выступать не будет. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023. Отметим, что к заключению нескольких договоров ДМС обычно прибегают в тех случаях, когда разные страховщики сотрудничают с разными медицинскими организациями.

Сумма страховых взносов, которая может быть учтена в расходах, ограничена верхним пределом. Она не может превышать 6% от общих расходов на оплату труда. Причем в расчет принимаются расходы на оплату труда всех сотрудников организации, а не только застрахованных (письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65).

В налоговом учете учреждения, как правило, применяют кассовый метод признания доходов и расходов. В соответствии с ним доходы и расходы признаются в периоде их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

В случае с ДМС расходы следует признавать в тех кварталах, когда будет происходить уплата страховых премий.

Налог на доходы

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых премий, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей. Однако для взносов по договорам добровольного личного страхования (к числу которых относится ДМС) предусмотрено исключение. В налоговую базу они не включаются (п. 3 ст. 213 НК РФ). Чиновники с этим не спорят (письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/3/068886).

При определении налоговой базы по НДФЛ (в отличие от налога на прибыль) наличие трудовых отношений с застрахованным лицом не является обязательным. В письме УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 № 20-15/3/017755@ сказано, что взносы не подлежат налогообложению, даже если они уплачены за членов семей сотрудников и иных лиц.

Взносы во внебюджетные фонды

Страховые платежи, которые не подлежат обложению взносами во внебюджетные фонды, перечислены в п. 5 ч. 1 ст. 9 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Среди них нашлось место и страховым премиям по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года.

При несоблюдении условия о сроке договора страховые взносы придется начислить (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 № 10-4/325233-19).

Любопытно, что взносы на страховые премии по договорам ДМС не начисляются даже в том случае, когда застрахованный не работает в учреждении (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19). Объясняется это довольно просто: уплата взносов в такой ситуации производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров. Следовательно, объекта для начисления взносов просто не возникает (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

При исчислении взносов «по травматизму» применяются аналогичные правила (подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль