Метод начисления: трудности в признании дохода

1541
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического поступления денег или иного имущества никакого значения не имеет (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)). Рассмотрим ошибки, которые бухгалтеры допускают в годовой отчетности по налогу на прибыль при применении метода начисления.

Доходы от длительного производства

Ситуация

Учреждение в соответствии с договором выполняет работы в течение IV квартала 2013 г. и I квартала 2014 г. При этом поэтапная сдача результатов работ не предусмотрена; они сдаются единовременно по окончании срока договора. Бухгалтер признал доходы в налоговом учете в момент окончания работ – в I квартале 2014 г.

Ошибка

Налоговая база за 2013 г. оказалась заниженной, а за I квартал 2014 г. завышенной. Бухгалтер не учел положения абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ, где сказано, что по производствам с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода) доход от реализации налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов (если договором не предусмотрена поэтапная сдача результатов работ или услуг).

Как исправить

Предположим, что ошибка была обнаружена в апреле 2014 г., когда декларация за 2013 г. уже быть сдана в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 289 НК РФ), а декларация за I квартал 2014 г. еще нет (п. 3 ст. 289 НК РФ). Поскольку ошибка привела к занижению налоговой базы и суммы налога, организация обязана подать в инспекцию уточненную декларацию за 2013 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ). Пересчитать сумму налога в том периоде, когда была выявлена ошибка (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), нельзя.

КОММЕНТАРИЙ Под производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637). Таким образом, бухгалтер должен был распределить полученные доходы. Часть из них следовало признать в IV квартале 2013 г., часть – в I квартале 2014 г.
В соответствии с ч. 8 ст. 316 НК РФ по производствам с длительным технологическим циклом доход от реализации налогоплательщик распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода (если договором не предусмотрена поэтапная сдача результатов работ или услуг). По мнению Минфина России (письма от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186, от 13.03.2013 № 03-03-06/1/7506, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/380), доход можно распределить между отчетными периодами двумя способами: равномерно (т. е. пропорционально дням действия договора, приходящимся на каждый период) или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по договору. В любом случае принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены в налоговой учетной политике организации (ч. 8 ст. 316 НК РФ).Способ первый. Предположим, что договор предусматривает выполнение работ с 1 ноября 2013 г. по 28 февраля 2014 г., т. е. в течение 120 дней. Из них 61 день приходится на 2013 г., 59 – на 2014 г. Оплата по договору составляет 100 000 руб. Эта сумма будет отражена в доходах следующим образом:

  • 50 833 руб. – в доходах 2013 г. (61 дн. : 120 дн. × 100 000 руб.);
  • 49 167 руб. – в доходах 2014 г. (59 дн. : 120 дн. × 100 000 руб.).

Способ второй. Предположим, что общая сумма затрат, необходимых для исполнения договора, составляет 80 000 руб. Из них 50 000 руб. было израсходовано в 2013 г., 30 000 – в 2014 г. Оплата по договору составляет 100 000 руб. Эта сумма будет отражена в доходах следующим образом:

  • 62 500 руб. – в доходах 2013 г. (50 000 руб. : 80 000 руб. × 100 000 руб.);
  • 37 500 руб. – в доходах 2014 г. (30 000 руб. : 80 000 руб. × 100 000 руб.).

Поскольку уточненная декларация представляется по истечении сроков подачи декларации и уплаты налога, учреждению необходимо не только доплатить налог за 2013 г., но и соответствующую сумму пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Кроме того, следует внести изменения в регистр налогового учета, в котором отражается выручка от реализации. В него необходимо вписать распределенную сумму дохода, которая приходится на IV квартал 2013 г. В регистр за 2014 г. придется вносить сторнировочную запись на ту же сумму. А в декларации за I квартал 2014 г. будут указаны уже верные данные.

Доходы, относящиеся к нескольким периодам

Ситуация

Учреждение сдало в аренду помещение, находящееся у него на праве оперативного управления. Договор заключен 1 октября 2013 г. сроком на один год, а арендная плата в размере 400 000 руб. вносится единовременно в момент заключения договора. Бухгалтер учел арендную плату в доходах того периода, в котором был заключен договор.

Ошибка

Бухгалтер завысил налоговую базу за 2013 г. На самом деле полученную сумму надо было распределить на весь срок действия договора.

Как исправить

Предположим, что условия обнаружения ошибки такие же, как и в предыдущей ситуации. Поскольку ошибка не привела к занижению налоговой базы и суммы налога, организация может либо подать в инспекцию «уточненку» за 2013 г. (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ), либо пересчитать сумму налога в том периоде, когда была выявлена ошибка (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

КОММЕНТАРИЙ Учреждение должно было признавать доходы в каждом квартале в течение всего срока аренды. Поскольку договор был заключен на год, ежеквартальные доходы по нему в налоговом учете будут составлять 100 000 руб. (400 000 руб. : 4 кв.).
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть четко определена, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы. При этом он должен руководствоваться принципом равномерности признания доходов и расходов В случае подачи «уточненки» декларация не будет считается представленной с нарушением срока. Кроме того, следует внести изменения в регистр налогового учета, в котором отражается выручка от реализации, за 2013 г. Необходимо сторнировать запись на сумму арендной платы, излишне учтенной в доходах. А в регистре за 2014 г. необходимо ежеквартально отражать часть арендной платы, приходящейся на соответствующий квартал.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×