Исчисление и уплата налога на прибыль казенными учреждениями

2368
Источник: "Казенные учреждения. Учет. Отчетность. Налогообложение" В статьях портала уже освещался порядок исчисления и уплаты налога на прибыль казенными учреждениями, в частности, входящими в систему исполнения наказаний, был рассмотрен. Теперь рассмотрим особенности налогообложения в казенных учреждениях в некоторых нестандартных случаях, тем более что ФНС России не перестает давать поводы для подобных разговоров.

Нормы законодательства

Прежде всего напомним, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая наличные и безналичные денежные средства – ст. 128 Гражданского кодекса РФ), полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Применительно к казенным учреждениям это означает, что доведенные лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования) в доходы включать не нужно. Разумеется, при этом должна неукоснительно исполняться обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются еще и доходы от (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ);
  • исполнения иных государственных (муниципальных) функций.

На практике, как правило, казенные учреждения не только оказывают государственные (муниципальные) услуги, но и ведут деятельность, приносящую доход. Такая возможность закреплена в п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ. Об этом же должно быть сказано в учредительных документах организации.

Ну а деньги, полученные от «доходной» деятельности, поступают в соответствующий бюджет.

Вместе с тем применение, казалось бы, простых и понятных норм в частных ситуациях вызывает немало вопросов. Попробуем разобраться в них.

Штрафы за нарушения договоров

Иногда происходит так, что контрагент казенного учреждения по каким-либо причинам не исполняет принятые на себя обязательства. На такой случай в договоре обычно предусматриваются санкции: неустойки, штрафы, пени. Но после их уплаты перед учреждением возникает вопрос: следует ли уплачивать с них налог?

Ответ, по мнению Минфина России, зависит от того, по какому до говору уплачиваются санкции (письмо от 28.08.2013 № 03-03-06/4/35325). Если речь идет о контракте, заключенном в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»1, то неустойка выплачивается не учреждению, а публично-правовому образованию. То есть фактическим получателем денег является муниципальное образование, субъект РФ или Российская Федерация.

Другое дело, если учреждение заключило не государственный контракт, а договор для обеспечения нужд текущей деятельности на сумму, не превышающую 100 000 руб. Тогда, по мнению чиновников, неустойка должна учитываться в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Возмещение расходов

Не секрет, что многие учреждения сдают в аренду государственное (муниципальное) имущество, находящееся у них на праве оперативного управления. В таких соглашениях нередко упоминается об обязанности арендатора возместить учреждению эксплуатационные затраты, необходимые для поддержания работоспособного состояния имущества, и расходы на «коммуналку».

После получения этих сумм бухгалтеру приходится ломать голову над тем, нужно ли включить их в доходы? Минфин России, в уже упомянутом письме от 28.08.2013 № 03-03-06/4/35325, дает положительный ответ. Логика чиновников очень проста: исчерпывающий перечень необлагаемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ. И ни о каком возмещении эксплуатационных и коммунальных затрат там ничего не сказано.

За рамками госуслуг

Как уже было сказано, все государственные (муниципальные) услуги (в т. ч. платные), которые выполняет казенное учреждение, должны быть указаны в его учредительных документах (п. 3 ст. 161 БК РФ).

Но проблема в том, что не все услуги, предусмотренные учредительным документом, являются государственными (муниципальными). Характерный пример – услуги по предоставлению на платной основе парковочных мест (о них мы еще скажем).

В силу ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» под государственной услугой понимается деятельность по реализации функций федерального органа исполнительной власти, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах установленных нормативными правовыми актами РФ полномочий органов, предоставляющих государственные услуги.

Муниципальная услуга – это деятельность по реализации функций органа местного самоуправления, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и уставами муниципальных образований.

Так вот, освобождение от налога не применяется к тем государственным (муниципальным) услугам (выполняемым работам), иным государственным (муниципальным) функциям, оказание (выполнение) которых не связано с предусмотренными законодательством РФ полномочиями органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления. Об этом сказано в письме Минфина России от 19.08.2013 № 03-03-05/33760.

Как поступить с доходами учреждений, которые оказывает услуги, не включенные в перечень государственных (муниципальных) услуг, а также об особенностях и составе налоговой отчетности казенных учреждений читайте в полной версии статьи.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль