text
Учет в учреждении

Одна проверка – одна подпись

  • 13 января 2014
  • 845
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития

ВАС РФ недавно напомнил об одном процедурном нарушении со стороны налоговой инспекции, при котором решение по проверке можно отменить. Речь идет о случае, когда акт проверки и протокол рассмотрения материалов подписало одно должностное лицо инспекции, а решение – другое. Так делать нельзя. Однако есть одно исключение...

В пункте 42 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено следующее.

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал указанные материалы, в т. ч. возражения соответствующего лица, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения.

Это вытекает из системного толкования ст. 101 и 101.4 НК РФ.

Ведь в этом случае лицо, в отношении которого проводились мероприятия налогового контроля, лишается возможности дать пояснения относительно содержащихся в материалах выводов непосредственно тому должностному лицу, которое вынесло решение.

Решения ВАС РФ

Вслед за данными разъяснениями последовал пример их применения – определение ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13703/13, в котором разбирался спор между сельскохозяйственным кооперативом и отделением ФСС РФ. Он имеет прямое отношение к рассматриваемому вопросу, поскольку привлечение страхователя к ответственности происходит в порядке, установленном НК РФ.

Обстоятельства были таковы: чиновники провели документальную выездную проверку, нашли нарушения и составили акт.

Подписал его заместитель начальника отделения. Затем он же завизировал протокол рассмотрения возражений кооператива. Потом было вынесено решение о привлечении плательщика взносов к ответственности, но в связи с временным отсутствием заместителя подписал его начальник отделения.

Кооператив посчитал, что тем самым был нарушен порядок привлечения его к ответственности, поскольку начальник отделения не принимал участие в проверке и не исследовал собранные материалы. Суд согласился и отменил решение, т. к. чиновники нарушили принцип непосредственного исследования доказательств. Фонд не обеспечил лицу, в отношении которого проводилась проверка, возможность участвовать в процессе принятия решения и представлять свои объяснения.

Высшая арбитражная инстанция руководствовалась этой позицией и в налоговых спорах. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 4903/10 рассматривалась аналогичная ситуация, только с участием ИФНС России: акт, возражения на него и другие материалы налоговой проверки были рассмотрены заместителем начальника инспекции, который никакого решения по результатам рассмотрения материалов не принял.

Решение вынес (подписал) начальник ИФНС России, не принимавший участия в рассмотрении материалов. При этом руководитель налогового органа не обеспечил проверяемой организации возможность участвовать в процессе принятия решения.

Инспекция сослалась в суде на то, что при рассмотрении документов у заместителя начальника представители организации принимали участие. Однако судьи пришли к выводу, что это правового значения не имеет, поскольку по результатам данного рассмотрения решения по проверке принято не было.

Следовательно, имело место нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов, которое привело к нарушению прав организации. Она была лишена возможности дать пояснения относительно выводов проверяющих и материалов налоговой проверки непосредственно лицу, которое вынесло решение.

Суды подсказывают инспекциям решение

Среди постановлений федеральных арбитражных судов немало подобных дел с тем же исходом. К примеру, постановления ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу № А40-146018/10-118-860, ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2010 № А43-6643/2010.

Но вот что интересно. Мотивируя свои решения, судьи дают подсказку инспекциям, как выйти сухими из воды, т. е. как соблюсти требования НК РФ, если заместитель начальника по каким-либо причинам отсутствует. Скажем, ушел в отпуск, оказался болен к моменту вынесения решения по проверке или вовсе уволился из инспекции.

Выход довольно прост, и подсказал его, к примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 14.06.2012 № А32-3826/2010: при замене должностного лица налогового органа, рассматривавшего материалы проверки, рассмотрение материалов проверки должно быть начато сначала.

Руководство некоторых инспекций так и поступает, благодаря чему успешно выигрывает судебные споры. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа, разбирая спор, одобрительно отметил, что согласно протоколу рассмотрения материалов проверки они были рассмотрены заново – должностное лицо инспекции, вынесшее решение, непосредственно изучило всю документацию, собранную в ходе ревизии, акт проверки, возражения на него, а также результаты дополнительных материалов и ходатайства проверяемого лица. Таким образом, принцип непосредственности изучения всех материалов проверки лицом, выносящим решение, налоговой инспекцией был соблюден (постановление от 20.01.2011 № А58-2951/10).

Вместе с тем одно требование НК РФ инспеция обязательно должна выполнить – вызвать на повторное рассмотрение представителя организации, даже если он участвовал в таком мероприятии в первый раз, и зафиксировать факт его присутствия.

Примеры, когда налоговики этого не сделали при повторном рассмотрении и поплатились отменой решения, также есть в арбитражной практике (постановление ФАС Центрального округа от 25.12.2009 по делу № А48-1913/08-15, определением ВАС РФ от 28.04.2010 № ВАС-4480/09 в передаче этого дела в Президиум для пересмотра отказано).

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.