От ТК до УК: за что отвечает главбух

1080
Тот факт, что на главном бухгалтере организации лежит большая ответственность, вряд ли у кого-то вызывает сомнения. Причём за нарушения, связанные с учётом, главбух может понести несколько видов ответственности, вплоть до уголовной. Расскажем, за что бухгалтер может попасть за решётку, а за что ему грозит увольнение, компенсация ущерба или штраф. Тем более что совсем недавно некоторые нормы об ответственности главного бухгалтера существенно изменились.

Последнее слово за руководителем

Это может показаться странным, но новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 402-ФЗ), действующий с 1 января 2013 г. не содержит никаких положений об ответственности главного бухгалтера. Зато в старом Законе № 129-ФЗ1 круг ответственности главбуха был чётко обозначен. В пункте 2 ст. 7 данного закона было сказано, что бухгалтер несёт ответственность:

  • за формирование учётной политики;
  • ведение бухгалтерского учёта;
  • своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

В настоящее время ответственность за бухгалтерский учёт и отчётность, по сути, возложена на руководителя учреждения. Он организует ведение учёта и хранение документов (ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ), а в случае возникновения разногласий с главбухом – принимает окончательное решение (ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Кроме того, бухгалтерская отчётность считается составленной только после её подписания руководителем (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Впрочем, такое положение вещей не означает, что бухгалтер вообще не несёт никакой ответственности. Он, как и любой другой работник, должен добросовестно исполнять возложенные на него обязанности. Поэтому если в учёте или в отчётности что-то не так, бухгалтеру, скорее всего, придётся нести ответственность. А она может быть аж пяти видов: дисциплинарной, материальной, налоговой, административной и уголовной. Рассмотрим каждый из них.

Дисциплинарная ответственность

Поскольку бухгалтер обычно является работником организации, на него распространяются все нормы трудового законодательства, в т. ч. и о дисциплинарных взысканиях (ст. 192 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ)).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель имеет право объявить замечание или выговор либо уволить виновного бухгалтера.

Помимо этого, трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае, если главбух принял необоснованное решение, в результате которого имуществу организации был причинён ущерб (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Пример 1

Бухгалтер был уволен по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. В рамках своей компетенции он:

  • неправильно начислял налоги в региональный бюджет и взносы во внебюджетные фонды;
  • не обеспечил организацию бухгалтерского учёта и отчётности;
  • вёл бухгалтерский учёт не в соответствии с действующим законодательством.

В результате организация была вынуждена уплачивать суммы недоимок и штрафов по налогам и взносам, а также заключать гражданско-правовые договоры со сторонней организацией, предметом которых являлось восстановление бухучёта и подготовка уточнённых налоговых деклараций.

Суд признал увольнение законным (определение Московского городского суда от 30.03.2012 по делу № 33-7361/12).

При увольнении по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ необходимо установить, наступили ли неблагоприятные последствия именно в результате принятия того или иного решения и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. На это указал Пленум ВС РФ (п. 48 постановления от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Материальная ответственность

Одновременно с дисциплинарной ответственностью с бухгалтера может быть взыскан ущерб, причинённый работодателю (например, суммы уплаченных штрафов – письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1). Однако размер взыскания в общем случае ограничен среднемесячным заработком (ст. 241 ТК РФ).

Для справки

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, а также необходимость произвести затраты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причинённого работником третьим лицам (ч. 2 ст. 238 ТК РФ).

В то же время в трудовом договоре с главбухом может быть сказано о его полной материальной ответственности (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). В такой ситуации бухгалтер должен будет возместить работодателю всю сумму прямого действительного ущерба.

А вот неполученные доходы (упущенную выгоду) с работника взыскать нельзя (ч. 1 ст. 238 ТК РФ).

Если же в трудовом договоре условия о полной материальной ответственности не будет, то работодатель может рассчитывать только на возмещение ущерба в пределах среднемесячного заработка (п. 10 постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причинённый работодателю»).

Заключить отдельный договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером нельзя. Дело в том, что подобные соглашения заключаются только с работниками, которые перечислены в приложении 1 к постановлению Минтруда России от 31.12.2002 № 85. Причём этот перечень является исчерпывающим (письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1) и бухгалтеры в нём не упомянуты.

В любом случае материальная ответственность наступает за ущерб, причинённый в результате виновного противоправного поведения (ст. 233 ТК РФ). А это означает, что работодатель должен доказать причинно-следственную связь между действиями бухгалтера и возникшим ущербом.

Налоговая ответственность

В статье 106 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) сказано, что налоговым правонарушением признаётся виновное и противоправное деяние налогоплательщика. Так как налогоплательщиком является организация, а не главбух, к налоговой ответственности привлекается именно она.

Однако и у бухгалтера есть шанс попасть на штраф от налоговой. Это произойдёт, если он (ст. 128 НК РФ):

  • не придёт в инспекцию для дачи показаний в качестве свидетеля (штраф составит 1000 руб.);
  • откажется от дачи показаний в качестве свидетеля (за исключением показаний против себя или своих близких) либо даст заведомо ложные показания (штраф – 3000 руб.).

Административная ответственность

Главбух может быть привлечён к ответственности сразу по нескольким статьям КоАП РФ. Чаще всего к главным бухгалтерам применяется ст. 15.11. Она предусматривает ответственность (штраф от 2000 до 3000 руб.) за грубое нарушение:

  • порядка и сроков хранения учётных документов. Например, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов должны храниться не менее четырёх лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ);
  • правил ведения бухучёта и представления бухгалтерской отчётности.

С 1 ноября 2013 г. под грубым нарушением правил учёта и отчётности понимается (примечание к ст. 15.11 КоАП РФ в ред. Федерального закона от 21.10.2013 № 276-ФЗ):

  • занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учёта (ранее – любое искажение не менее чем на 10%);
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчётности не менее чем на 10%.

С 01.11.2013 главбух может быть освобождён от ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ, если он:
1) представит уточнённую налоговую декларацию (расчёт), а учреждение заплатит недоимку и пени;
2) исправит ошибку до утверждения бухгалтерской отчётности. Поскольку закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность, имеет обратную силу (ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ), бухгалтеров, которые выполнили эти условия до указанной даты, к ответственности привлечь нельзя.

За нарушение порядков работы с «наличкой» и ведения кассовых операций бухгалтера могут привлечь к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Там предусмотрен штраф в размере 4000–5000 руб.:

  • за расчёты наличными с другими организациями сверх установленных размеров;
  • неоприходование (неполное оприходовании) наличных в кассу;
  • несоблюдение порядка хранения свободных денег;
  • накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Кстати, за это нарушение могут оштрафовать и организацию. Сумма санкций составит от 40 000 до 50 000 руб.

Ещё одна статья КоАП РФ, по которой могут оштрафовать бухгалтера, называется «Нарушение сроков представления налоговой декларации» (ст. 15.5). Она предусматривает предупреждение или штраф 300–500 руб.

Кроме того, в ст. 15.6 КоАП РФ установлена ответственность за непредставление иных документов или сведений, необходимых для налогового контроля (например, сведений о доходах физических лиц – постановление Санкт-Петербургского городского суда от 18.06.2012 № 4а-779/12). В ней установлен только штраф в размере 300–500 руб.

Отдельно следует сказать об обязанности бухгалтера удерживать деньги по исполнительным документам. Она установлена в ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Так вот: за неисполнение этой обязанности бухгалтера могут оштрафовать на 15 000–20 000 руб. (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ). Причём на практике применение санкций за это нарушение отнюдь не редкость (см., например, решения Ярославского областного суда от 19.01.2012 по делу № 30-2-5/2012(30-2-325/2011), Ленинградского областного суда от 29.11.2011 № 7-871/2011).

Уголовная ответственность

Самая серьёзная ответственность, которая может грозить главбуху, предусмотрена ст. 199 и 199.1 Уголовного кодекса РФ (далее – УК РФ).

Часть 1 ст. 199 устанавливает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Это преступление может быть совершено двумя способами:

  • путём непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов,
  • путём включения в налоговую декларацию или в документы заведомо ложных сведений.

Для того чтобы действия были квалифицированы как преступление, а не как административное правонарушение, они должны повлечь крупный ущерб. Под ним понимается сумма налогов и (или) сборов, составляющая более 2 млн руб. за период в пределах трёх финансовых лет подряд. При этом сумма недоплаты должна превышать 10% сумм налогов и (или) сборов, подлежащих уплате.

Если же сумма недоимки превышает 6 млн руб., то процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не будет иметь никакого значения.

Спектр наказаний за это преступление довольно широк:

  • штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в сумме дохода осуждённого за период от одного года до двух лет;
  • принудительные работы на срок до двух лет;
  • арест до шести месяцев;
  • лишение свободы на срок до двух лет.

В качестве «бонуса» бухгалтеру могут ещё и запретить заниматься финансовой деятельностью на срок до трёх лет.

Такие же наказания предусмотрены за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента (например, с целью присвоения или использования для нужд организации сумм НДФЛ, удержанных с работников) – ст. 199.1 УК РФ.

Ещё более суровые наказания предусмотрены за уклонение от уплаты налогов (ч. 2 ст. 199 УК РФ):

  • группой лиц по предварительному сговору;
  • в особо крупном размере (сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% суммы, подлежащей уплате, либо сумма превышающая 30 млн руб.).

Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 199 и 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией-уклонистом полностью уплачены суммы недоимки, пеней и штрафа (примечание к ст. 199 УК РФ).

Дела о преступлениях, предусмотренных ст. 199 и 199.1 УК РФ, расследует Следственный комитет РФ (подп. «а» п. 1 ч. 2 ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ (далее – УПК РФ)). Причём поводом для возбуждения дела могут послужить только материалы, которые следователям направят налоговики (ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ). Правом самостоятельно выявлять налоговые преступления и заводить дела следователи не наделены.

Для привлечения к ответственности сотрудники Следственного комитета РФ должны установить, что виновные лица (постановление КС РФ от 27.05.2003 № 9-П):

  • использовали незаконные способы уменьшения налогов;
  • действовали умышленно, т. е. намеренно занижали суммы налогов.

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что к уголовной ответственности обычно привлекают руководителя организаций либо руководителя и главбуха вместе (если они действовали сообща). Осудить только главного бухгалтера суд может, если он совершил преступление по собственной инициативе: из корыстных целей или чтобы «подставить» руководителя.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×