text
Учет в учреждении

Раздельный учет НДС

  • 29 сентября 2015
  • 1243

Если учреждение использует приобретенные товары, работы и услуги одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, важно организовать раздельный учет «входного» НДС. Ведь в противном случае, «входной» налог, принятый к вычету, будет восстановлен (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2015 г. № 10АП-3042/2015).

Методику распределения закрепите в учетной политике

В Налоговом кодексе РФ не оговаривается вопрос распределения «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Поэтому методику распределения надо закрепить в учетной политике. Тем более что это неоднократно помогало организациям отстоять право на вычет в суде. На практике применяют два основных варианта распределения, которые мы и рассмотрим.

Распределение НДС пропорционально выручке. Суть такого распределения описана в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Пропорцию определяют исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за квартал. Для упрощения расчета данной пропорции рекомендую создать субсчета счета 210 12 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», например:

  • «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий вычету»;
  • «НДС по приобретенным ТМЦ, включаемый в расходы»;
  • «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий распределению».

Также субсчета создают и для счета доходов 401 10 «Доходы текущего финансового года»:

  • «Доходы текущего финансового года, облагаемые НДС»;
  • «Доходы текущего финансового года, не облагаемые НДС».

При разных ставках НДС число субсчетов может быть увеличено. Отмечу, что на практике обычно используют не субсчета, а аналитические разрезы счетов 210 12 и 401 10, так как в случае применения субсчетов полный номер счета бюджетного учета превышает установленные 26 знаков. Пропорцию рассчитывают по окончании квартала. Сумма реализации учитывается без НДС. Полученную пропорцию умножают на сумму субсчета «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий распределению» и переносят на субсчет «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий вычету». Оставшуюся сумму переносят на субсчет «НДС по приобретенным ТМЦ, включаемый в расходы». НДС к вычету определяют по каждому первичному документу, подтверждающему право на вычет. Ведь суммы налога к вычету отражают в книге покупок и разделе 8 декларации по НДС.

Суммы, накопленные на субсчете «НДС по приобретенным ТМЦ, подлежащий вычету», списывают в дебет счета 303 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». А суммы, накопленные на субсчете «НДС по приобретенным ТМЦ, включаемый в расходы», – в дебет счетов затрат или приобретенных ТМЦ. Такой вариант распределения пропорционально выручке не вызывает вопросов со стороны налоговиков и удобен при использовании компьютерных программ автоматизации бюджетного учета – в большинстве из них заложен именно такой алгоритм распределения НДС.

Распределение НДС пропорционально зарплате. «Входной» налог можно распределить пропорционально оплате труда персонала, который участвует в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Правомерность такого подхода подтверждает судебная практика (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 8 июня 2007 г. № А49-6366/2006).

Техническая реализация данного способа распределения не отличается от предыдущего варианта. В большинстве программных продуктов есть возможность задать процент распределения вручную, указав составные части пропорции. Этот вариант может быть использован в случае отсутствия выручки за квартал. Однако при наличии выручки безопаснее использовать первый вариант. Также организация может распределять «входной» НДС не в том квартале, в котором отсутствует выручка от реализации ТМЦ, а в следующем, когда появится выручка по обоим видам деятельности.

Когда можно не вести раздельный учет

Раздельный учет сумм НДС при совмещении облагаемых и не облагаемых налогом операций иногда разрешено не вести. Это возможно в кварталах, когда доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемые НДС операции, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов (абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). В этом случае «входной» НДС не распределяют и полностью принимают к вычету.

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.