Уточненная декларация по НДС

1018
Льготы, заявленные учреждениями сферы здравоохранения, образования и некоторых других – частая причина поступления запроса на огромное количество документов из отдела камеральных проверок. Если не хватает времени на подготовку документов, то прервать камеральную налоговую проверку может уточненная декларация по НДС.

Уточненная декларация по НДС: последствия для первичной декларации

Не смотря на  применение с 1 квартала 2015 года новой формы декларации по НДС, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, основные моменты порядка ее заполнения (далее – Порядок № 558) для учреждений не изменились. В частности не требуется отдельный бланк уточненной декларации по НДС. В уточненной декларации должна быть представлена та же информация, что и в первичной, но уже в исправленном виде. Признак уточнения отражает реквизит «Номер корректировки» на титульном листе. Для первичной декларации этот реквизит равен нулю, для первой уточненной декларации проставляется единица, и, если понадобятся дальнейшие уточнения, то им будут присваиваться возрастающие значения номера корректировки.

При уточнении  в соответствующих разделах декларации проставлены суммы к уплате в бюджет, даже если корректировка показателей направлена на уменьшение НДС. Так как учреждения госсектора редко корректируют отчетность, то многие помнят тот период, когда уточненные декларации  могли содержать разницу между первичной декларацией и верными суммами.

В настоящее время в уточненной декларации должна быть представлена та же информация, что и в первичной декларации, но уже в исправленном виде. Отражать в ней разницы между ошибочными и верными значениями показателей.

Заполнение уточненной декларации по НДС

Из-за необходимости с 1 квартала 2015 года отражать в налоговой декларации данные Книги покупок и Книги продаж, возникают многочисленные вопросы налогоплательщиков о том, как заполнить уточненную декларацию по НДС. Согласно пункту 2 Порядка № 558  уточненная декларация по НДС должна включать в себя:

  • разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений;
  •  иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

При этом для уменьшения объема передаваемых данных, которые содержат разделы 8-12 новой декларации по НДС было принято специальное решение о введении для этих разделов признака актуальности.  Применения указанного признака позволяет в случае, когда какой-либо из представленных ранее разделов 8-12 включается в состав уточненной декларации в неизменном виде, не производить повторную передачу всего массива информации из этого раздела.

Так для разделов 8-12 декларации предусмотрена специальная строка 001, в графе 3 которой указывается признак актуальности сведений, отраженных в соответствующем разделе. Цифра «0» проставляется в случае, когда:

  • в ранее представленной декларации сведения по соответствующему разделу декларации не представлялись;
  •  выявлены ошибки в ранее поданных сведениях (сведения были не полностью отражены) и, соответственно, происходит их замена.

Кроме того, налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию и в том случае, когда он обнаружил какие-либо ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Например, если бухгалтер обнаружил ошибки в реквизитах счетов-ыактур, не влияющих на сумму налога.

Цифра «1» необходима, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010 - 190 ставятся прочерки (п. 45.2, п. 47.2, п. 49.2, п. 50.2, п. 51.2 Порядка № 558). Наличие признака «1» означает, что налоговый орган автоматически включит в состав полученной уточненной налоговой декларации данные соответствующего раздела, представленные в предыдущей декларации, и будет их использовать для налогового контроля.

При этом указанный способ уточнения не препятствует налогоплательщику при желании произвести выгрузку разделов 8-12 в полном объеме, проставив признак «0», заменив таким образом все ранее представленные в этих разделах сведения на новые.

Также новая форма налоговой декларации содержит приложения, которые предназначены для отражения сведений из дополнительных листов,  книги покупок и книги продаж, это:

  • приложение 1 к разделу 8;
  •  приложение 1 к разделу 9.

В указанных приложениях также присутствует строка для указания признака актуальности «0» или «1» (п. 46.2, п. 48.2 Порядка № 558). Таким образом, при необходимости представления утонченной декларации в связи с аннулированием записи по счету-фактуре, например, из книги покупок в составе уточненной декларации помимо разделов 1, 2, 3, 8 и 9, которые ранее представлялись в первичной декларации, еще появится приложение 1 к разделу 8.

В устных разъяснениях представители ФНС России допускают возможность отказа от применения в уточненной декларации приложений к разделам 8 и 9,  если разделы 8 и (или) 9  выгружены с признаком актуальности «0», так как в этом случае указанные разделы отразят всю информацию:

  • первоначальными данные, которые не изменились;
  •  новые записи об аннулировании или регистрации счетов-фактур.

Такая альтернатива не вполне соответствует требованиям пункта 9 Правил ведения книги покупок и пункта 7 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137). Согласно указанным требованиям единственное предназначение дополнительных листов к книгам продаж и покупок, отражать:

  • аннулирование записи (записей);
  •  внесения регистрационной записи (записей) по счету-фактуре (счетам-фактурам).

Таким образом отсутствие приложениях 1 к разделам 8 и 9, в которых отражается информация из дополнительных листов может вызвать вопросы у проверяющих инспекторов, так как официальные разъяснения ФНС России еще не опубликованы. Впрочем несинхронность заполнения дополнительных листов к книгам покупок (продаж) и приложений 1 к разделам 8 и 9 уже существует. Правилами, утвержденными Постановлением № 1137 предусмотрено, что:

  • каждый новый факт внесения изменений в книгу покупок или книгу продаж сопровождается новым дополнительным листом;
  •  каждый последующий дополнительный лист добавляет (с плюсом или минусом) записи к тем сведениям, которые были отражены в самой книге и ранее составленных дополнительных листах.

Например, если в книгу покупок дважды вносились изменения, то итоговый показатель книги покупок как сумма итогов по  книге покупок  и дополнительных листов № 1 и № 2. Именно эти два дополнительных листа служат основанием для представления уточненной декларации. Однако приложения к разделам 8 и 9 в каждой уточненной декларации содержат совокупность всех сведений, которые вносились посредством дополнительных листов соответствующих разделов. То есть для  двух уточненных деклараций с номером корректировки «1» и «2»  итоговые данные по налоговым вычетам будут представлены разделом 8 и  единственным приложением 1 к разделу 8.

Первая уточненная декларация  будет синхронная книге покупок – в приложении к разделу 8 будут отражены сведения из дополнительного листа № 1. Но уже  во второй уточненной декларации будут отражены сведения из дополнительного листа № 1 вместе со сведениями из дополнительного листа № 2. Такой порядок вполне правомерен, так как последняя уточненная декларация  фактически отменяет все предыдущие.

Образец пояснительной записки к уточненной декларации по НДС  можно скачать здесь.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль