Поступление и расходование грантов

485
Колодин Иван Васильевич
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.
Так как в последнее время финансирование мероприятия образовательных учреждений путем выделения грантов получает все большее распространение, рассмотрим порядок учета таких сумм.

И.В. Колодин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Отражаем полученные гранты в учете

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ (приказ Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н), доход в виде гранта относится на статью 180 «Прочие доходы» КОСГУ. Его поступление в учете отражается по дебету счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы». Начисление указанного дохода отражается записью по дебету счета 2 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы».
Произведенные расходы отражаются в учете в соответствии с пунктами 72, 150 Инструкции № 174н. Разберем порядок списания произведенных затрат на примере.


Пример

Образовательное учреждение (бюджетное) получило от некоммерческой организации грант на проведение научных исследований в размере 600 тыс. руб. В соответствии со сметой денежные средства израсходованы полностью на оплату труда (200 тыс. руб.) и уплату начисленных на нее страховых взносов (60 тыс. руб), приобретение расходных материалов (200 тыс. руб.), оплату стоимости работ (услуг) сторонних организаций (140 тыс. руб.). В учете будут составлены следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб

Начислен доход в виде гранта

2 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

2 401 10 180
«Прочие доходы»

600

Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения*

2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

600

Начислена заработная плата за счет средств гранта

2 401 20 290
«Прочие расходы»

2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

200

Отражены начисленные страховые взносы

2 401 20 290
«Прочие расходы»

2 303 00 730
<Увеличение расчетов по платежам в бюджет>

60

Приобретены расходные материалы за счет средств гранта

2 401 20 290
«Прочие расходы»

2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения»

200

Оплачена стоимость работ сторонних организаций за счет средств гранта.

2 401 20 290
«Прочие расходы»

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

140

* Одновременно поступление денежных средств отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».


Расчеты по доходам, полученным автономным учреждением в виде грантов, отражаются на счете 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» (п. 96, 97 Инструкции № 183н). В остальном же действуют аналогичные правила отражения бухгалтерских записей.
При организации учета операций, финансируемых за счет средств полученных грантов, необходимо также учитывать специфику документооборота. В частности, выделение гранта, как правило, предполагает предоставление отчетности в адрес грантодателя. Последний вправе требовать не только итоговый, но и промежуточные отчеты о выполнении сметы. Обычно в грантовом договоре прямо оговаривается перечень документов, которые должны быть представлены грантополучателем в подтверждение целевого использования средств гранта. Если стороны специально это не оговаривали, то отчетность о расходовании средств составляют в произвольной форме. Непредставление данных документов расценивается как нецелевое использование этих средств. Эту особенность следует учитывать при организации аналитического учета.
Так как полученные гранты отражаются в составе прочих доходов с использованием счета с кодом «2» (собственные доходы учреждения), соответствующие суммы должны быть включены в План финансово-хозяйственной деятельности учреждения (целесообразно – с выделением в отдельный раздел) и учтены в составе операций, отражаемых в пятом разделе Плана счетов учреждений (санкционирование расходов).

Нюансы налогообложения

Налог на прибыль. При организации налогового учета грантов следует руководствоваться требованиями налогового законодательства, в соответствии с которыми полученные гранты при определенных условиях могут не учитываться в составе доходов учреждения.

Гранты – это средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

В соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ полученные гранты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если они относятся к средствам целевого финансирования и одновременно удовлетворяют следующим условиям:

  • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
  • гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением ему отчета о целевом использовании средств;
  • учреждение организует и ведет раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов в рамках целевого финансирования (обеспеченного грантом).

Если все перечисленные условия выполняются, полученные суммы грантов и произведенные расходы отражаются только в бухгалтерском учете – в порядке, изложенном выше. При невыполнении указанных условий (в том числе и при отсутствии раздельного учета) полученные в виде гранта средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ подобные поступления отражаются в составе внереализационных доходов.

Следует иметь в виду, что после принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя (в том числе и у учреждения) статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика. Таким образом, в случае, когда сумма полученного гранта увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, на уменьшение той же базы могут быть отнесены все произведенные расходы. Указанные разъяснения приведены вписьме Минфина России от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/147. Данное письмо представляет собой ответ на частный вопрос и разъясняет порядок налогообложения грантов, полученных унитарными предприятиями. Тем не менее, по мнению автора, разъяснения финансового органа? по данному поводу могут быть применены и в бюджетных учреждениях.

НДФЛ. Средства, выплаченные работникам за счет средств гранта, освобождаются от обложения НДФЛ на основании статьи 217 Налогового кодекса РФ. Такой точки зрения придерживаются и чиновники Минфина России в письме от 20 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-561.

Страховые взносы. В базу для начисления страховых взносов суммы, выплачиваемые работникам, все же включаются в полном объеме на дату их начисления.

Важно запомнить

За полученный грант учебное заведение должно будет отчитаться перед грантодателем. Непредставление отчетных данных (представление не по установленной форме) расценивается как нецелевое использование этих средств.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×