Поставщик заменил некачественный товар: что делать с НДС

901
 Никишина Н.В.
Бухгалтер ГОУ СОШ № 213
Учреждение приобрело объект основных средств и приняло его к учету по виду финансового обеспечения 4. В ходе эксплуатации выявились неустранимые недостатки, и товар был заменен поставщиком. Порядок выставления (невыставления) счета-фактуры для ситуации с возвратом товара, приобретенного исключительно для осуществления операций, не облагаемых НДС, законодательством не урегулирован. Поясним, как можно решить данную проблему.

Проблема

По общему правилу покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан в установленном п. 3 ст. 168 НК РФ порядке выставить продавцу этих товаров счет-фактуру и произвести уплату соответствующей суммы НДС.

Если учреждение приобрело товары для приносящей доход деятельности, и НДС был принят к вычету, то трудностей при оформлении не возникнет, т. к. порядок выставления счета-фактуры нормативно урегулирован.

Не возникнет проблем и у учреждения, применяющего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ), – счет-фактура выставляется без выделения сумм налога. При этом на нем делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Все не так однозначно, если учреждение возвращает принятый к учету товар, который предполагалось использовать в деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания, при осуществлении которой не возникает объекта налогообложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ), либо в приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС.

В этих случаях при принятии товара к учету предъявленный поставщиком НДС покупателем к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если при подобных обстоятельствах следовать общеустановленному порядку, учреждению фактически придется уплатить сумму НДС за счет собственных средств. А ведь задолженность может быть настолько значительной, что учреждение будет не в состоянии ее погасить!

Решения

Существует несколько вариантов решения описанной проблемы. Однако важно понимать, что ни один из них не гарантирует «иммунитет» от претензий налоговых органов. Обоснованность применения данных решений, возможно, придется отстаивать в ходе налоговых проверок или в судах.

Вариант 1. Избежать уплаты НДС за счет собственных средств учреждение сможет, не нарушив при этом положений НК РФ, если примет к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком.

Такое решение можно обосновать тем, что возврат товара с учетом положений постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 уже является операцией, облагаемой НДС.

Следовательно, у учреждения появляется право на вычет предъявленного поставщиком НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Обязательным условием в этом случае, кроме правильно оформленного счета-фактуры поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ), является раздельный учет операций в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.

Вариант 2. Передав покупателю товар ненадлежащего качества, поставщик тем самым не исполнил в полном объеме свои обязательства по договору купли-продажи. При этом нормы гражданского законодательства обязывают поставщика по требованию покупателя в рамках этого же договора купли-продажи принять некачественный товар и заменить его на новый, соответствующий договору.

Таким образом, отношения по договору купли-продажи заканчиваются только после выполнения сторонами взятых на себя обязательств.

Реализацией в целях применения налогового законодательства признается переход права собственности на товары (ст. 39 НК РФ).

В свою очередь, товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Продажа товара ненадлежащего качества является нарушением норм законодательства. При его возврате нет оснований квалифицировать операцию в качестве реализации, следовательно, нет объекта обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Кроме того, если НДС при приеме товара к вычету не принимался, налоговой выгоды у учреждения не возникает.

Пример

11 ноября 2013 г. учреждением за счет средств целевой субсидии приобретено и принято в состав основных средств – особо ценного движимого имущества оборудование стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Поставщик передал учреждению накладную и счет-фактуру. Гарантийный срок – 1 год. Оборудование планируется использовать в рамках вида деятельности 4.

20 января 2014 г. оборудование вышло из строя. Поставщику направлена претензия, в которой учреждение предлагает заменить товар ненадлежащего качества.

27 января 2014 г. неисправное оборудование передано поставщику. В учреждении принято решение не отражать операцию по возврату оборудования в качестве реализации товаров. Учреждению отгружено другое, исправное оборудование, стоимость которого согласно документам поставщика составила 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:


Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×