Вложения в уставный капитал хозяйственных обществ. Отражаем в учете

98
Колодин Иван Васильевич
эксперт по бюджетному учету, к. э. н.
После смены типа учреждения в 2012 году ряд ограничений в отношении права распоряжения имуществом может остаться в прошлом, ведь бюджетное образовательное учреждение вправе быть полноценным участником хозяйственного общества. О том, как отразить данные финансовые вложения в учете, пойдет речь в статье.

И.В. Колодин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Условия финансирования

Бюджетные научные и образовательные учреждения могут направлять средства от приносящей доход деятельности на создание хозяйственных обществ.
Это закреплено пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» и пунктом 8 статьи 27 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Возможность участия бюджетных учреждений в хозяйственных обществах и товариществах допускает и гражданское законодательство. С правовой и бухгалтерской точки зрения такое участие квалифицируется как финансовые вложения.
При осуществлении финансовых вложений в форме участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 4 статьи 66 Гражданского кодекса РФ финансируемые собственниками учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах с разрешения собственника, если иное не установлено законом.
Кроме того, Гражданским кодексом РФ и отдельными федеральными законами, регулирующими деятельность хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм, установлено, что стоимостная оценка участия учредителей в уставном или складочном капитале определяется по соглашению между участниками.
Оплата акций, долей в уставных капиталах и иных форм участия в хозяйственных обществах и товариществах может производиться денежными средствами или нефинансовыми активами. Однако наиболее распространенной является денежная форма расчетов.

Отражение операций в учете

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утверждена приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н) предполагает открытие двух групп счетов бухгалтерского учета для ведения бюджетными учреждениями операций с финансовыми вложениями.
Собственно финансовые вложения учитываются на счетах, открываемых к счету 204 00 000. Группировка финансовых вложений осуществляется в разрезе аналитических групп и аналитических кодов видов синтетического счета 204 00«Финансовые вложения».
Вложения в финансовые активы – на счетах, открываемых к счету 215 00 000. При этом счет 215 00 000 используется как калькуляционный – для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений (по аналогии со счетами учета вложений в нефинансовые активы – 106 00 000 или себестоимости продукции –109 00 000).
Финансовые вложения при их поступлении в учреждение, как и нефинансовые активы, следует учитывать по первоначальной стоимости, в которую включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, а также организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
В том случае, если при осуществлении финансовых вложений расчеты проводятся денежными средствами, в бухгалтерском учете учреждения оформляются следующие проводки:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал*

2 215 34 530
«Увеличение вложений в иные формы участия в капитале»

2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Принят к учету приобретенный финансовый актив

2 204 34 530
«Увеличение стоимости иных форм участия в капитале»

2 215 34 630
«Уменьшение вложений в иные формы участия в капитале»

* Одновременно списанная со счета сумма отражается по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

Если же в качестве вклада передаются основные средства, бухгалтерские записи в учете образовательного учреждения отражаются в соответствии с пунктом 12 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Операции в учете выглядят так:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Переданы основные средства в качестве вклада в уставный капитал

2 215 34 530
«Увеличение вложений в иные формы участия в капитале»

2 101 XX 410
«Уменьшение стоимости основных средств»

Списана ранее начисленная амортизация

2 104 XX 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости основных средств»

2 101 XX 410
«Уменьшение стоимости основных средств»

Принят к учету финансовый актив

2 204 34 530
«Увеличение стоимости иных форм участия в капитале»

2 215 34 630
«Уменьшение вложений в иные формы участия в капитале»

Выбытие финансовых вложений может иметь место в двух случаях – при их реализации и при передаче в казну соответствующего публично-правового образования. При этом в первом случае балансовая стоимость финансовых вложений списывается в дебет счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (по кредиту отражается сумма договорной стоимости продажи); во втором случае дебетуется счет учета расходов на безвозмездные перечисления организациям (2 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям»).

Налоговые последствия

При оценке возможных налоговых последствий при осуществлении финансовых вложений в форме участия в уставных капиталах хозяйственных обществ и товариществ следует учитывать нормы налогового законодательства. В соответствии с пунктом 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ передача имущества не признается реализацией, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозобществ и товариществ). Таким образом, указанные операции не облагаются НДС.
Более того, если впоследствии такие вложения будут реализованы, то соответствующие операции подпадают под действие пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым не подлежит налогообложению реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах.
Аналогичные нормы содержатся и в главе 25 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок уплаты налога на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный или складочный капитал или фонд организации, включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Соответственно, не учитываются в составе расходов и затраты в виде взноса в уставный (складочный) капитал (п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль