«Упрощенка»: как учесть обеспечительный взнос при сдаче в аренду помещений?

69
Организация на «упрощенке» сдает в аренду помещение. Причем помимо арендной платы договором предусмотрено внесение арендатором обеспечительного взноса. Когда такой взнос признается доходом — в момент получения или на дату удержания из него сумм, предусмотренных договором аренды? Ситуацию разъяснили финансисты*.

* Письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-11-06/2/68.

М.А. Юманова, аудитор

Общие правила

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают:

  • доходы от реализации, которые определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что при применении «упрощенки» доходы и расходы учитывают кассовым методом (п. 1, 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Так, датой получения доходов признается день:

  • поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашения задолженности (оплаты) иным способом.

Доходы, не включаемые в налоговую базу

При определении налоговой базы по единому «упрощенному» налогу не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
К неналоговым доходам относятся, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Это установлено подпунктом 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться:

  • неустойкой;
  • залогом;
  • удержанием имущества должника;
  • поручительством;
  • банковской гарантией;
  • задатком;
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.

Таким образом, сумма, перечисленная арендатором в обеспечение своих обязательств по договору аренды, не учитывается в доходах арендодателя при определении налоговой базы по единому «упрощенному» налогу.

Доходы, признаваемые на дату использования депозита

Договором аренды может быть предусмотрено, что арендодатель из обеспечительного взноса, полученного от арендатора в качестве обеспечения обязательств по договору аренды, может удержать определенные платежи. Например, суммы:

  • задолженности арендатора за арендную плату;
  • возмещения ущерба, причиненного арендодателю арендатором или привлеченными арендатором на любых основаниях третьими лицами;
  • компенсации убытков, понесенных арендодателем по вине арендатора в случае расторжения договора аренды.

При удержании данных платежей из суммы обеспечительного взноса нужно учитывать следующее.
Доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы – это доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Это определено пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Поскольку доходы при «упрощенке» определяют кассовым методом, следовательно, удержанные арендодателем из суммы взноса, полученного в обеспечение обязательств по договору аренды, суммы задолженности арендатора за арендную плату учитываются как доходы от реализации на день проведения удержания.

В бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться или как доходы от обычных видов деятельности, или как прочие (п. 5 ПБУ 9/99). Выбранный вариант учебное заведение должно прописать в учетной политике.

Суммы возмещения ущерба, причиненного арендодателю арендатором или привлеченными арендатором третьими лицами, компенсации убытков, понесенных арендодателем по вине арендатора в случае расторжения договора аренды, будут являться внереализационным доходом арендодателя на дату проведения соответствующих удержаний из обеспечительного взноса.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль