«Упрощенка»: как учесть обеспечительный взнос при сдаче в аренду помещений?

84
Организация на «упрощенке» сдает в аренду помещение. Причем помимо арендной платы договором предусмотрено внесение арендатором обеспечительного взноса. Когда такой взнос признается доходом — в момент получения или на дату удержания из него сумм, предусмотренных договором аренды? Ситуацию разъяснили финансисты*.

* Письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-11-06/2/68.

М.А. Юманова, аудитор

Общие правила

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают:

  • доходы от реализации, которые определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что при применении «упрощенки» доходы и расходы учитывают кассовым методом (п. 1, 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Так, датой получения доходов признается день:

  • поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашения задолженности (оплаты) иным способом.

Доходы, не включаемые в налоговую базу

При определении налоговой базы по единому «упрощенному» налогу не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
К неналоговым доходам относятся, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Это установлено подпунктом 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться:

  • неустойкой;
  • залогом;
  • удержанием имущества должника;
  • поручительством;
  • банковской гарантией;
  • задатком;
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.

Таким образом, сумма, перечисленная арендатором в обеспечение своих обязательств по договору аренды, не учитывается в доходах арендодателя при определении налоговой базы по единому «упрощенному» налогу.

Доходы, признаваемые на дату использования депозита

Договором аренды может быть предусмотрено, что арендодатель из обеспечительного взноса, полученного от арендатора в качестве обеспечения обязательств по договору аренды, может удержать определенные платежи. Например, суммы:

  • задолженности арендатора за арендную плату;
  • возмещения ущерба, причиненного арендодателю арендатором или привлеченными арендатором на любых основаниях третьими лицами;
  • компенсации убытков, понесенных арендодателем по вине арендатора в случае расторжения договора аренды.

При удержании данных платежей из суммы обеспечительного взноса нужно учитывать следующее.
Доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы – это доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Это определено пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Поскольку доходы при «упрощенке» определяют кассовым методом, следовательно, удержанные арендодателем из суммы взноса, полученного в обеспечение обязательств по договору аренды, суммы задолженности арендатора за арендную плату учитываются как доходы от реализации на день проведения удержания.

В бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться или как доходы от обычных видов деятельности, или как прочие (п. 5 ПБУ 9/99). Выбранный вариант учебное заведение должно прописать в учетной политике.

Суммы возмещения ущерба, причиненного арендодателю арендатором или привлеченными арендатором третьими лицами, компенсации убытков, понесенных арендодателем по вине арендатора в случае расторжения договора аренды, будут являться внереализационным доходом арендодателя на дату проведения соответствующих удержаний из обеспечительного взноса.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×