Организуем выставку: правила отражения расходов

76
Опальская Александра Лаврентьевна
к. э. н., профессор кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Института экономики и управления в промышленности, председатель Комитета по бухгалтерскому учету и налогообложению в государственных (муниципальных) учреждениях ИПБ России
В рамках дня открытых дверей школа искусств решила провести выставку работ своих учеников. Поговорим о том, за счет каких источников можно ее организовать и как отразить подобные расходы, в статье. Ведь при несоблюдении нехитрых правил чиновники могут признать, что имеет место нецелевое расходование средств.

А.Л. Опальская, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России (г. Москва)

Источники финансирования

Для ознакомления потенциальных абитуриентов, их родителей с условиями поступления и последующего обучения в учебном заведении руководство может провести день открытых дверей, а в рамках мероприятия – организовать выставки работ лучших учеников с вручением подарков призерам. Источниками финансирования могут быть:

  • ассигнования из бюджета на финансирование целевых мероприятий (субсидии на иные цели). Это оговорено, к примеру, в пункте 3 постановления главы Сергиево-Посадского муниципального района МО от 10 августа 2010 г. № 1266-ПГ «Об утверждении долгосрочной целевой программы муниципального образования "Сергиево-Посадский муниципальный район" "Развитие культуры в Сергиево-Посадском муниципальном районе на 2010-2012 годы"»;
  • внебюджетные средства самого учреждения;
  • спонсорская помощь и аналогичные безвозмездные поступления.

В статье мы рассмотрим иные доходы – так называемые целевые средства (гранты, пожертвования и т. п.).

Отражение ситуации в бухучете

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н, прочие доходы, полученные от юридических и физических лиц, относятся на статью 180 «Прочие доходы» КОСГУ.
Начисление этого дохода отражается записью по дебету счета 2 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы». Поступление денежных средств от жертвователя на лицевой счет учреждения отражается по дебету счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 2 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» (п. 72, 150 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н).

Чиновники напоминают, что неверный учет целевых средств на мероприятие может повлечь излишнюю уплату налогов (письмо Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/4/18).

Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения.
Начисление доходов в сумме целевых средств отражается на основании документа дарителя (жертвователя), подтверждающего безвозмездность передачи денежных средств.
Начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты), с отнесением на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по этим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (п. 153 Инструкции № 174н).
Надо помнить и о том, что данные суммы (как доходов, так и расходов) должны быть предусмотрены Планом финансово-хозяйственной деятельности. Это закреплено Требованиями к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденными приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н.
Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам. Операции по счету отражаются в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (п. 200, 201 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). Разберем ситуацию на примере.


Пример

Для поощрения победителей выставки работ учеников школа – бюджетное учреждение приняла в кассу пожертвования в сумме 5900 руб., они израсходованы на приобретение и вручение приза стоимостью 3540 руб. за 1-е место и двух поощрительных подарков на сумму 2360 руб.
Доходы и расходы в учете будут отражены следующими бухгалтерскими записями:

Организуем выставку: правила отражения расходов

Организуем выставку: правила отражения расходов

* Подарки, поступившие от поставщика, до их вручения победителям учитываются на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции № 157н).


Правила налогообложения

Рассмотрим подарки и пожертвования с точки зрения налогового учета.

НДС при передаче подарков

Передача подарков победителям (призерам) является операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
В связи с этим предъявленные учреждению поставщиком суммы НДС принимаются к вычету при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При передаче подарка налоговая база определяется как его рыночная стоимость (без учета НДС). Налогообложение производится по ставке 18 процентов (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Учет в целях налога на прибыль

Средства, полученные в качестве пожертвования и используемые по целевому назначению, не учитываются в составе доходов в целях налогообложения прибыли (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При этом учреждения-налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования. Минфин России в письме от 5 марта 2012 г. № 03-03-06/4/18 уточнил, что при отсутствии раздельного учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения.

Обложение подарков НДФЛ

Подарок является доходом в натуральной форме. В налоговую базу по НДФЛ стоимость подарка включается исходя из его рыночной цены с учетом НДС. Поскольку в текущем году других подарков от учреждения ученики не получали, стоимость подарка, не превышающая 4000 руб., НДФЛ не облагается (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211, п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Также отметим, что суммы, выплаченные в пользу физлиц по трудовым договорам за счет гранта, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 6 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Разъяснения приведены в письмах Минфина России от 20 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-561, от 4 мая 2010 г. № 03-04-05/9-249, от 3 марта 2010 г. № 03-04-06/9-20.

Важно запомнить

Денежные средства, полученные по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×