Как учесть премии при расчете среднего заработка

1186
 Комарова В.В.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Трудовым кодексом РФ предусмотрен ряд случаев, когда за работником сохраняется средний заработок, самыми типичными являются нахождение в отпуске и командировке. Среди прочих в расчете среднего заработка учитываются суммы начисленных работнику премий. Рассмотрим, какими правилами при этом нужно руководствоваться.

Расчет среднего заработка производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые применяются у работодателя, независимо от источников этих выплат, в т. ч. премии и вознаграждения (подп. «н» п. 2 Положения № 922).

Виды премий

Согласно п. 15 Положения № 922 порядок учета премий в среднем заработке зависит от того, к какой премии относится та или иная выплата. Особенности учета установлены для ежемесячных премий, премий за период работы, превышающий один месяц, и премий по итогам работы за год (годовых премий).

В отношении ежемесячных премий, как правило, все понятно – они начисляются за работу в течение месяца. К премиям за период, превышающий один месяц, относятся, например, премии за работу в течение двух месяцев, квартала, полугода, 9 месяцев, полутора, двух лет и т. д. Несмотря на то что учет годовых премий имеет свои особенности, их также нельзя не отнести к премиям за период, превышающий один месяц.

Возможна ситуация, когда в организации премия выплачивается по итогам работы не за календарный год, а за иной 12-месячный период, например с 1 февраля по 31 января. Возникает вопрос: можно ли ее считать годовой премией и применять установленные для этого вида правила учета? Надо полагать, что нет.

Эту премию следует считать премией за период, превышающий один месяц.

Специальные правила, касающиеся порядка учета годовой премии, в этом случае применяться не должны, поскольку по смыслу п. 15 Положения № 922 под годовой премией понимается вознаграждение за предшествующий событию календарный год, т. е. за период с 1 января по 31 декабря соответствующего года.

Условия включения в расчет

Система оплаты труда. Премия включается в расчет среднего заработка, если она предусмотрена системой оплаты труда.

Премия является стимулирующей выплатой, которая наряду с окладом, тарифной ставкой, компенсационными выплатами выплачивается работнику в составе заработной платы. При этом заработная плата устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая системы премирования, определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (например, положением об оплате труда или положением о премировании) в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).

То есть в расчет среднего заработка включаются только такие премии, которые закреплены в указанных документах.

Установленные этими документами премии должны носить стимулирующий характер, иными словами, они должны быть связаны с трудовой деятельностью работника и способствовать более эффективному исполнению трудовых обязанностей.

В этой связи часто возникает вопрос, включать ли в расчет премии, приуроченные к профессиональным праздникам, юбилейным датам и т. д., если они предусмотрены системами оплаты труда. В письме Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 № 22-2/377012-772 рекомендуется включать в расчет среднего заработка такие премии независимо от периодичности их выплат.

Логично, что и разовые премии следует учитывать при расчете, если они выплачиваются на основании документов, указанных в ч. 2 ст. 135 ТК РФ. Если же разовые премии выплачиваются, например, по приказу руководителя, их учитывать не нужно.

Расчетный период. Учтена может быть премия, которая:

  • начислена и выплачена работнику в расчетном периоде;
  • начислена в расчетном периоде, но выплачена за его пределами;
  • не начислена в расчетном периоде, хотя должна быть начислена в установленный срок.

То есть, главное условие для учета всех премий (кроме годовых) – их начисление должно быть произведено в расчетном периоде, при этом период, за который она начислена, не имеет значения. Однако в отношении годовых премий действуют иные условия – они учитываются независимо от того, когда были начислены, при этом важно, чтобы они были начислены за предшествующий событию календарный год.

Размер премии

Пропорциональный учет. Выяснив, какие премии следует включать в расчет, исходя из того, отвечают ли они перечисленным условиям, нужно определить размер премии, который будет учтен при расчете среднего заработка. Он зависит от того, начислена премия с учетом или без учета неотработанных дней, т. е. пропорционально отработанному времени в периоде, за который начисляется премия, или нет.

Согласно п. 15 Положения № 922 премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения № 922.

Учитываемая часть премии определяется путем деления начисленной суммы премии на количество рабочих дней в расчетном периоде по норме и умножения на количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17).

Однако, если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляется премия, и она была начислена пропорционально отработанному времени, она учитывается при определении среднего заработка исходя из фактически начисленной суммы.

Когда расчетный период отработан полностью, правило о пропорциональном учете премий не работает, они учитываются в фактически начисленном размере при условии, что они начислены в расчетном периоде.

Для вновь принятых работников, которые получили премию за период больший, чем они успели отработать, Положением № 922 предусмотрено специальное правило: премию, начисленную с учетом фактически отработанного времени, нужно включать в расчет целиком и не уменьшать ее пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Ежемесячная премия. Согласно п. 15 Положения № 922 ежемесячная премия включается в расчет, если она была фактически начислена в расчетном периоде. Включать можно не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

Фактически начисленные в расчетном периоде премии – это те премии, которые были начислены в одном из месяцев расчетного периода, а не за месяцы расчетного периода.

Пример 1

Работник учреждения идет в отпуск в феврале 2014 г. Расчетный период – с 01.02.2013 по 31.01.2014. Ежемесячная премия составляет 2000 руб. Также работнику положены две премии за интенсивность работы в декабре 2013 г. – 3000 и 2000 руб., они начисляются из разных источников финансового обеспечения.

1. Расчетный период отработан полностью.

Ежемесячная премия к окладу в размере 2000 руб. за январь 2013 г., начисленная работнику в феврале 2013 г., а также все последующие премии, начисленные в других месяцах расчетного периода, должны учитываться целиком. Кроме того, в расчет должна быть включена только одна из премий за интенсивность работы в декабре 2013 г., поскольку за один и тот же показатель в одном и том же месяце может учитываться только одна премия. Ежемесячная премия за январь 2014 г., начисленная в следующем месяце, в расчете среднего заработка участвовать не будет, поскольку февраль 2014 г. не входит в расчетный период.

2. Расчетный период отработан не полностью.

Предположим, что работник был в отпуске без сохранения заработной платы два раза – с 13 по 20 августа 2013 г. (в этом месяце он не отработал 6 дн.) и 9 декабря 2013 г. Кроме того, с 13 по 24 января 2014 г. работник болел (не отработал в январе 10 дн). Все указанные премии были начислены работнику без учета отработанных рабочих дней. Поэтому нужно рассчитать учитываемую часть премий.

Общая сумма ежемесячных премий, которая должна быть включена в расчет среднего заработка, составляет 22 348,18 руб. (2000 руб. × 12 мес. / 247 дн. × 230 дн.).

Премия за интенсивность работы в декабре 2013 г. должна быть учтена в размере 2793,52 руб. (3000 руб. / 247 дн. × 230 дн.).

Итого при расчете среднего заработка работодатель учтет общую сумму начисленных в расчетном периоде премий в размере 25 141,70 руб. (22 348,18 руб. + 2793,52 руб.).

3. Расчетный период отработан не полностью, премии начислены пропорционально отработанному времени.

Используем данные о пропущенных работником рабочих днях в расчетном периоде. Предположим, все премии были начислены за фактически отработанное работником время. Несмотря на то что расчетный период отработан работником не полностью, пересчитывать размер начисленных в расчетном периоде премий пропорционально отработанному времени не нужно.

В расчет войдет общая сумма премий в размере 25 050,81 руб., в т. ч.:

  • 2000 руб. × 9 полностью отработанных месяцев (с февраля по июль и с сентября по ноябрь 2013 г.);
  • 1454,55 руб. (за август 2013 г.);
  • 1909,09 руб. (за декабрь 2013 г.);
  • 823,53 руб. (за январь 2014 г.);
  • 2863,64 руб. (премия за интенсивность работы в декабре 2013 г.).

Квартальная премия. Для премий за период работы, превышающий один месяц, п. 15 Положения № 922 устанавливает правило:

  • если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, при расчете среднего заработка учитываются те премии, которые были фактически начислены в расчетном периоде за каждый показатель;
  • если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Поскольку квартал по продолжительности меньше расчетного периода, установленного Положением № 922 (3 мес. < 12 мес.), квартальную премию нельзя учитывать в месячной части за каждый месяц расчетного периода.

В ситуации, когда расчетный период отработан полностью, квартальная премия, начисленная в любом месяце этого периода, должна учитываться целиком, даже если период, за который начислена премия, не совпадает с расчетным. При не полностью отработанном расчетном периоде такая премия учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, если она начислена не за фактически отработанное время в расчетном периоде.

Пример 2

Работник идет в отпуск в феврале 2014 г. В расчетном периоде (01.02.2013–31.01.2014) ему были начислены премии за I и II кварталы 2013 г. – по 2000 руб., за III и IV кварталы 2013 г. – по 2500 руб.

1. Расчетный период отработан работником полностью.

Все премии за четыре квартала 2013 г. должны учитываться при расчете среднего заработка в полном размере, включая премию за I квартал, хотя один из месяцев этого квартала – январь находится за пределами расчетного периода. Общая сумма квартальных премий, которая войдет в расчет среднего заработка, составит 9000 руб. (2000 руб. + 2000 руб. + 2500 руб. + 2500 руб.).

2. Расчетный период отработан работником не полностью.

Предположим, что этот же работник с 5 по 13 августа 2013 г. находился в отпуске без сохранения заработной платы (не отработал 7 дн.). Размер премии за III квартал был уменьшен с учетом этого отпуска, премия была начислена в размере 2238 руб. Поскольку I квартал 2013 г. в расчетный период частично не входит и расчетный период не отработан работником полностью, эта премия учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Остальные премии войдут в расчет в начисленных размерах.

Итак, в расчете среднего заработка следует учесть сумму 8681,32 руб. (2000 руб. /247 дн. × 240 дн. + 2000 руб. + 2238 руб. + 2500 руб.).

Премия за год. К годовой премии, поскольку она является вознаграждением за период работы, превышающий один месяц, и т. к. при расчетном периоде, равном 12 месяцам, премия за год начисляется за период, не превышающий по продолжительности расчетный, применяется то же правило, которое рассматривалось в случае учета квартальной премии. То есть такую премию нельзя учитывать в месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Премия, начисленная за предшествующий событию календарный год, должна учитываться в фактически начисленном размере, если расчетный период отработан сотрудником полностью, даже в тех случаях, когда не весь интервал времени, за который она начислена, входит в расчетный период.

Если расчетный период отработан не полностью, из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения № 922, то годовую премию нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Это можно не делать в случае, когда годовая премия начислена пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, т. е. когда период, за который начислена премия, и расчетный период совпадают, например при предоставлении отпуска в январе (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 № 535-17).

Пример 3

Работник идет в отпуск в феврале 2014 г. Расчетным периодом является период с 01.02.2013 по 31.01.2014.

1. Расчетный период отработан работником полностью.

В феврале 2013 г. работнику начислена премия за 2012 г. в размере 40 000 руб., в январе 2014 г. – в размере 50 000 руб. за работу в 2013 г. В расчет следует принимать только премию за работу в 2013 г., поскольку она начислена за предшествующий событию (уход в отпуск) календарный год. Премия за 2012 г. таковой не является, и факт начисления ее в расчетном периоде роли не играет, поэтому эта премия не учитывается при расчете среднего заработка. При этом премия за 2013 г. учитывается целиком, в размере 50 000 руб., а не только ее часть за период работы с февраля по декабрь 2013 г. 2. Расчетный период отработан не полностью.

Годовая премия за 2013 г. начислена в размере 48 000 руб. с учетом того, что в январе 2013 г. работник находился в отпуске и не отработал несколько рабочих дней. В марте 2013 г. из-за болезни сотрудник пропустил 10 рабочих дней.

При определении размера среднего заработка будет учитываться сумма годовой премии в размере 46 056, 68 руб. (48 000 руб. / 247 дн. × 237 дн.).

3. Расчетный период и период, за который начислена премия, совпадают.

Предположим, сотрудник уходит в отпуск не в феврале, а в январе 2014 г. Расчетный период – 2013 г. В марте 2013 г. работник находился в отпуске, и годовая премия в связи с этим была начислена в размере, пропорциональном фактически отработанному времени, на основании положения о премировании. При расчете среднего заработка такую премию нужно учесть в полном объеме, хотя расчетный период отработан не полностью.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×