Как признать внереализационный доход

587
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Учреждения, которые ведут приносящую доход деятельность, часто сталкиваются с получением внереализационных доходов. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, которые допускают бухгалтеры при признании этих доходов, и расскажем, как их исправить.

Не всякий штраф сразу платится

Ситуация

Учреждение, использующее в налоговом учете метод начисления (ст. 271 Налогового кодекс РФ (далее – НК РФ)), заключило в рамках приносящей доход деятельности договор с контрагентом. За просрочку его исполнения стороны предусмотрели штраф – 10 000 руб.

Контрагент нарушил договор, бухгалтер начислил штраф, включил его в налоговую базу и начислил налог на прибыль в сумме 2000 руб. При этом каких-либо требований к должнику об уплате штрафа предъявлено не было.

Ошибка

Бухгалтер неправильно учел сумму штрафных санкций, начисляемых за нарушение обязательств по договору, в результате чего налоговая база была завышена на 10 000 руб. У учреждения возникла переплата налога в бюджет в сумме 2000 руб.

Как правильно

Предположим, что ошибка была совершена в I квартале 2014 г., а обнаружена в мае 2014 г., когда отчетность за I квартал уже была сдана. Поскольку ошибка не привела к занижению налоговой базы и суммы налога, учреждение может выбрать одно из двух действий: либо подать в инспекцию уточненную декларацию за I квартал (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ), при этом она не будет считаться представленной с нарушением срока; либо пересчитать сумму налога в том периоде, когда была выявлена ошибка (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), т. е. учесть ошибку при составлении отчетности за полугодие

КОММЕНТАРИЙ В пункте 3 ст. 250 НК РФ сказано, что санкции за нарушение условий договоров учитываются во внереализационных доходах. Но при этом должно быть выполнено одно из двух условий: либо должник сам признает эти санкции, либо обязанность по их уплате установлена решением суда. В рассматриваемой ситуации ни одно из этих условий не выполняется. Учреждение не требует уплаты штрафа, а должник не совершает никаких действий, свидетельствующих о признании нарушения и санкций. Отсутствует и решение суда, возлагающее на должника обязанность уплатить штраф. Поэтому никаких оснований для признания суммы штрафа в составе внереализационных расходов у учреждения нет. Правильность такой точки зрения подтверждают и Минфин России (письма от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152), и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 № 16-15/004664.2), и суды (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2013 по делу № А32-33649/2012, ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 по делу № А55-1472/06-6).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны сторнировочные проводки на сумму ошибочно начисленных доходов (10 000 руб.). В налоговом учете следует исправить регистр, в котором учитываются внереализационные доходы, а также сводный регистр учета доходов. В налоговые регистры тоже вносятся сторнировочные записи. Если учреждение решит представить уточненную декларацию, то изменения придется вносить в приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы». Переплату налога можно либо зачесть в счет предстоящих платежей, либо вернуть (ст. 78 НК РФ).

Не опоздать с процентами

Ситуация

В январе 2013 г. учреждение выдало своему работнику заем в сумме 100 000 руб. на льготных условиях: сроком на один год под 10% годовых. По условиям соглашения сотрудник уплачивает проценты после того, как погасит сумму основного долга, т. е. в самом конце срока, на который выдавался заем. Проценты по займу в сумме 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%) работник выплатил в декабре 2013 г. Полученную сумму бухгалтер единовременно учел в доходах и начислил на нее налог на прибыль.

Ошибка

Бухгалтер должен был начислять доход в каждом квартале 2013 г., а не в конце года. В итоге сумма процентов была включена в доходы с опозданием, а налоговая база за все отчетные периоды оказалась заниженной

Как правильно

Предположим, что условия обнаружения ошибки такие же, как и в предыдущей ситуации. Поскольку ошибка повлекла занижение налоговой базы и суммы налога, учреждение обязано представить уточненные декларации за все отчетные периоды 2013 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ). В налоговом учете следует исправить регистры, в которых учитываются внереализационные доходы, а так же сводные регистры учета доходов

КОММЕНТАРИЙ Действительно, проценты по договорам займа включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Вот только бухгалтер допустил ошибку в порядке их признания. Дело в том, что проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав доходов на конец каждого отчетного периода. При этом конкретная дата выплаты процентов никакого значения не имеет (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Выходит, что бухгалтер должен был начислять доход в каждом квартале 2013 г., а не в конце года. В итоге сумма процентов была включена в доходы с опозданием, а налоговая база за все отчетные периоды оказалась заниженной на следующие суммы:

  • в I квартале (январь–март, 90 календ. дн.) – на 2465,75 руб. (100 000 руб. : 365 дн. × 90 дн. × 10%);
  • в полугодии (апрель–июнь, 91 календ. дн.) – на 2493,15 руб. (100 000 руб. : 365 дн. × 91 дн. × 10%);
  • за 9 месяцев (июль–сентябрь, 92 календ. дн.) – на 2520,55 руб. (100 000 руб. : 365 дн. × 92 дн. × 10%).

Сумма налога за год оказалась правильной и составила 10 000 руб., но образовалась недоплата по итогам отчетных периодов

В регистры, в которых учитываются внереализационные доходы и сводные регистры учета доходов нужно внеси записи о начислении дохода в каждом отчетном периоде. Например, в доходах I квартала нужно отразить 2465,75 руб.

Во всех уточненных декларациях за отчетные периоды 2013 г. нужно будет внести изменения в приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

В результате должен измениться и лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Так, на сумму процентов, которые должны были начисляться по итогам соответствующего отчетного периода, увеличатся значения строк 020, 060, 100, 120. Возрастут и суммы в строках 180–200, где отражается исчисленный налог. Также придется вносить обновленные цифры в раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

В годовой декларации ничего менять не нужно. В ней указана правильная сумма налога. За те периоды, по итогам которых у учреждения имелась недоплата по налогу, придется заплатить пени. Они уплачиваются за каждый день просрочки и определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Дневная процентная ставка равняется одной трехсотой ставки рефинансирования Центробанка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль