Продажа ниже себестоимости: налоговые последствия

2193
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
При определенных обстоятельствах организация вынуждена продавать имущество по цене ниже себестоимости, т. е. с убытком. О том, каков при этом будет порядок налогообложения и что может вызвать повышенный интерес налоговых органов, читайте в статье.

Главное – мотив

В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения цена, применяемая в сделке, а также получаемые доходы (прибыль, выручка) признаются рыночными. Соответственно, при определении налоговой базы цена товара (работы, услуги) считается рыночной, пока налоговая инспекция не докажет обратное, либо пока организация сама не скорректирует налоговую базу исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Причины, по которым в НК РФ появились эти нормы, вполне понятны. Допустим, организация оказывает услугу, расходы на которую составляют 1000 руб., при этом берет с заказчика 900 руб. В результате налогоплательщик получает от данной операции не налогооблагаемую прибыль, а убыток, который уменьшает как налоговую базу, так и сам налог к уплате. Примерно то же самое происходит и с НДС.

В подобных случаях у налоговых органов могут возникнуть вопросы по ценообразованию и определению налоговой базы по налогам. Однако добросовестным организациям бояться нечего: сам по себе факт продажи товаров ниже себестоимости еще не говорит о том, что цена является ниже рыночной. Вряд ли кто-то купит у вас, к примеру, автомобиль, побывавший в аварии, по обычной рыночной цене. Понятно, что его цену придется уменьшать.

Таким образом, сумма, полученная по результатам снижения стоимости товара, и есть его рыночная стоимость (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2009 по делу № А32-18956/2008-19/251). Обратное придется доказывать налоговой инспекции. А сделать это сложно.

Реализация неликвидной, залежавшейся продукции с истекающим сроком годности или морально устаревшей, товаров с дефектами по заниженной цене – это нормальная хозяйственная практика, призванная вернуть хотя бы часть понесенных затрат, снизить издержки, связанные с хранением товара.

Другое дело, если организация реализует (например, «дружественным» структурам) ликвидное имущество по безосновательно заниженной цене и в отсутствие документов, подтверждающих как саму уценку, так и ее причины. В этом случае проверяющие из налоговой инспекции наверняка пересчитают налоги исходя из обычной стоимости имущества.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров (имущественных прав) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в установленном порядке, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией. Это могут быть затраты на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку реализуемого имущества.

В ситуации, когда цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, у организации возникает убыток. Его можно учесть в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Если продается амортизируемое имущество, то отрицательную разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью тоже можно учесть в расходах. Но для такого случая предусмотрен особый порядок: убыток включается в расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования проданного имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Чиновники не возражают против списания подобных убытков в расходы (письма Минфина России от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590, УФНС России по г. Москве от 10.09.2009 № 16-15/094764).

Суды тоже считают такие действия правомерными. Конституционный Суд РФ еще 10 лет назад обратил внимание на то, что предпринимательская деятельность носит рисковый характер (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому полностью исключать экономические просчеты нельзя (постановление от 24.02.2004 № 3-П).

Таким образом, стороны вправе самостоятельно определить цену товара (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

НДС

Один из основных вопросов, который возникает при продаже товаров по заниженной цене: необходимо ли восстанавливать НДС? – Делать этого не нужно. Объясним почему.

Случаи, когда организация должна восстановить налог, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Это, например, последующее использование товаров в необлагаемых операциях (подп. 2), изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (подп. 4). А вот о реализации по изначально заниженной цене там не сказано ни слова. При этом перечень ситуаций, когда нужно восстанавливать налог, является исчерпывающим.

Получается, что налогообложение товаров, продаваемых ниже себестоимости, осуществляется в обычном порядке. Суды согласны с такой логикой (постановление ФАС Московского округа от 12.03.2008 № КА-А40/1240-08).

Документальное обоснование

Прежде всего нужно обосновать необходимость продажи товара по сниженной цене (например, товары не удается реализовать в течение длительного времени; имущество имеет существенные дефекты: вмятины, сколы, потертости и т. п.), для сравнения приложив расчет экономического эффекта дальнейшего хранения и утилизации (отправки на вторичное сырье) товара и эффекта от убыточной реализации.

В зависимости от причин возникшей необходимости с этой целью могут составляться служебная записка руководителя ответственного подразделения, акт инвентаризационной комиссии.

Основанием для уменьшения цены товара будет приказ руководителя организации. Он составляется в произвольной форме, например так:

На основании приказа составляется акт об определении рыночной стоимости. В нем отражаются наименование, характеристика, свойства, качество конкретного имущества, количество, новая и старая стоимость, а также причины и основание ее изменения.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль