Можно ли списать безнадежный долг

597
 Бахтина Т.Ю.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Любая задолженность имеет определенный срок для взыскания. По истечении отведенного времени она признается безнадежной и списывается. Выясним, когда это разрешается сделать в налоговом учете. Приведенными правилами можно руководствоваться и при списании дебиторской задолженности для целей бухгалтерского учета.

Истечение срока давности

В налоговом учете суммы безнадежных долгов учитываются в составе внереализационных расходов организации (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ, далее - НК РФ). Рассмотрим подробно все виды безнадежных долгов.

Начнем со срока исковой давности – понятие, которое перекочевало в НК РФ из гражданского законодательства. Поэтому, чтобы разобраться в тонкостях его исчисления, нужно обратиться к Гражданскому кодексу РФ (далее – ГК РФ) (п. 1 ст. 11 НК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725).

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ он начинает исчисляться:

  • со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права;
  • по окончании срока исполнения обязательства (если исполнение обязательства определено конкретным сроком);
  • со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства (если срок исполнения не определен или определен моментом востребования).

Но в любом случае срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства.

Впрочем, течение срока исковой давности может быть прервано или приостановлено. Прерывается оно, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (абз. 1 ст. 203 ГК РФ). Ими могут быть (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»):

  • признание претензии;
  • частичная уплата основного долга и/или сумм санкций;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • просьба должника об изменении договора, из которой следует, что он признает наличие долга (например, об отсрочке или рассрочке платежа).

В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям (или в виде периодических платежей) и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (платежа), течение срока исковой давности по другим частям (платежам) не прерывается.

Нормативный документ

Арест дебиторской задолженности состоит в объявлении запрета на совершение должником и дебитором любых действий, приводящих к изменению либо прекращению правоотношений, на основании которых возникла эта задолженность, а также на уступку права требования третьим лицам. О наложении ареста судебный пристав-исполнитель выносит постановление и составляет акт, где указывает перечень документов, подтверждающих наличие задолженности. При необходимости документы изымают и передают на хранение (пп. 1,2 ст. 83 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (абз. 2 ст. 203 ГК РФ). В некоторых довольно экзотических случаях течение срока может быть приостановлено. Это происходит, когда (ст. 202 ГК РФ):

  • предъявлению иска препятствовали форс-мажорные обстоятельства;
  • истец или ответчик находились в составе Вооруженных Сил РФ, переведенных на военное положение;
  • в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
  • в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующих соответствующее отношение;
  • стороны прибегли к процедуре разрешения спора во внесудебном порядке (медиация, посредничество и т. п.).

Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления, течение срока исковой давности продолжается. Если при этом остающаяся часть срока составляет менее шести месяцев, срок увеличивается до шести месяцев.

Запомнить

При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику, НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить, а списать всю сумму долга, включая указанный налог.

Для списания задолженности необходимы документы, которые подтверждают ее сумму и время возникновения.

Такими документами, по мнению УФНС России по г. Москве, являются (письмо от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@):

  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • акты приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);
  • платежные поручения;
  • акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания задолженность не погашена;
  • приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Однако с налоговиками можно поспорить. В Минфине России считают, что подтверждать образование дебиторской задолженности могут любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг: накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др. (письмо от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347).

Более того, ФАС Центрального округа посчитал, что для подтверждения задолженности достаточно акта сверки взаимных расчетов и соглашения о порядке погашения задолженности. Доводы инспекции об отсутствии договоров и первичных учетных документов суд во внимание не принял (постановление от 26.08.2011 по делу № А64-3070/2010).

Вывести задолженность из расходов не получится

Налоговые инспекции нередко стараются вывести безнадежную задолженность из состава расходов. Обоснования приводятся самые разные. Так, налоговики могут сказать, что организация в течение срока исковой давности не предпринимала никаких действий по взысканию долга (например, не требовала погасить задолженность, не обращалась в суд), поэтому права учесть задолженность в расходах у нее нет. Суды с таким подходом не согласны, поскольку подобных требований законодательство не содержит (постановления ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, ФАС Центрального округа от 14.10.2011 по делу № А35-10553/2010, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 по делу № А72-2931/2010). Противозаконность подобной практики признают и в Минфине России (письма от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).

Но возможно, что срок давности истечет уже после того, как организация обратится в суд и арбитры примут решение о взыскании долга. В такой ситуации ни о каком списании долга в расходы не может быть и речи (письма Минфина России от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566, от 22.10.2010 № 03-03-05/230; письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 № 16-15/032849@, определение ВАС РФ от 09.06.2012 № ВАС-7081/12 по делу № А72-2866/2011).

Обратившись в суд с иском, организация реализует свое право на судебную защиту. Следовательно, применение норм об исковой давности становится невозможным.

Списание просроченной дебиторской задолженности возможно только в том периоде, когда истек срок исковой давности. На это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009.

По мнению высших арбитров, НК РФ не дает налогоплательщику права произвольно выбирать период, в котором будут признаваться подобные расходы.

Позицию Президиума ВАС РФ разделяют и Минфин России (письмо от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38), и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 № 16-15/026842@), и нижестоящие суды (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 по делу № А78-5404/2011).

Запомнить

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа при ликвидации организации.

Неисполнимое обязательство

В силу ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается, если его невозможно исполнить из-за обстоятельства, за которое ни одна из сторон не отвечает, например:

  • форс-мажора, в частности пожара или наводнения, в результате которых уничтожено имущество должника (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 по делу № А44-4022/2009);
  • невозможности произвести установку новых деталей по причине прекращения их производства (постановление Второго арбитраж ного апелляционного суда от 29.06.2011 по делу № А29-9775/2010) и т. п.

А вот отзыв лицензии – обстоятельство, за которое отвечает должник. Положения ст. 416 ГК РФ в данном случае не применяются. Такой вывод содержится в п. 5 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104).

Также не будет основанием для применения ст. 416 ГК РФ отказ организации от получения имущества, изъятого у должника при исполнении исполнительного документа о передаче его взыскателю (письмо Минфина России от 06.02.2007 № 03-03-07/2).

мнение специалиста

Елена Кириченко,
юрист Консультационного центра межбюджетной информации

Истечение срока исковой давности – это, по сути, лишь условие признания дебиторской задолженности безнадежной. Как момент признания расхода НК РФ истечение срока исковой давности не определяет, следовательно, не обязывает включать безнадежные долги в состав внереализационных расходов именно того налогового периода, в котором этот срок истек. Данная точка зрения подтверждается судебной практикой. К примеру, ФАС Московского округа в постановлении от 31.07.2013 по делу № А40-156729/12-116-278 указал, что периоды возникновения безнадежного долга, признания его таковым и его списания могут не совпадать, т. к. обстоятельства возникновения безнадежного долга не зависят от налогоплательщика. При этом налоговое законодательство не запрещает списывать задолженность в последующих налоговых периодах, когда налогоплательщик убедится, что долг безнадежен.

Ликвидация и исключение

Согласно ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юрлица (должника или кредитора). Причины ликвидации контрагента могут быть самыми разными. Такое решение может принять учредитель или суд (п. 2 ст. 61 ГК РФ).

Запомнить

Несмотря на позицию Минфина России, учреждениям не следует отказываться от составления акта инвентаризации дебиторской задолженности и приказа о ее списании: больших усилий для этого не потребуется, а лишних бумаг, как известно, не бывает.

С юридической точки зрения организация считается ликвидированной с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Получается, что признать долг безнадежным можно только после этой даты (письма Минфина России от 28.09.2009 № 03-03-06/2/183, от 04.09.2008 № 03-03-06/1/505).

Документом, подтверждающим ликвидацию контрагента-должника, является выписка из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487). Порядок ее получения установлен ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ).

А вот информация с официального сайта ФНС России о ликвидации организации-должника не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (письмо Минфина России от 20.02.2007 № 03-03-06/1/105).

Запомнить

На основании ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без его личного участия. Следовательно, задолженность гражданина перед организацией может быть признана нереальной к взысканию по причине смерти, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам (п. 2 письма Минфина России от 28.09.2009 № 03-03-06/1/622).

Помимо ликвидации законом предусмотрена процедура исключения из ЕГРЮЛ недействующих организаций.

Это происходит в ситуации, когда в течение последних 12 месяцев организация не представляла отчетность в налоговую инспекцию и не осуществляла операций по счетам (п. 1 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). По мнению чиновников, в случае исключения организации из ЕГРЮЛ кредитор не вправе включить задолженность такого лица в расходы (письма Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, от 08.11.2012 № 03-03-06/1/577).

Объясняется это тем, что кредиторы лица, исключаемого из ЕГРЮЛ, имеют право подать в налоговую инспекцию заявления с информацией о задолженности для последующего применения процедуры банкротства (п. 3 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). На это кредиторам отводится три месяца со дня опубликования налоговиками решения о предстоящем исключении (п. 4 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Впрочем, иногда суды признают обоснованным включение в расходы задолженности лица, исключенного из ЕГРЮЛ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2011 по делу № А56-14027/2010). Для списания долга в такой ситуации достаточно документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности.

Невозможность взыскания

Безнадежными признаются долги, невозможность взыскания ко торых подтверждена постановле ни ем судебного пристава об окончании исполнительного производства по таким основаниям (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии у него денег (п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», далее – Закон № 229-ФЗ);
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание (п. 4 ч. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ).

Окончание исполнительного производства по иным основаниям, указанным в ч. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ, например по заявлению взыскателя или если взыскатель препятствует исполнительному производству, не позволит списать задолженность в расходы.

Как быть при встречной задолженности

По мнению многих проверяющих, организация не может списать просроченную дебиторскую задолженность в случае, когда у нее имеется встречная кредиторская задолженность перед контрагентом. Причем Минфин России не имеет ничего против подобной практики (письмо от 04.10.2011 № 03 03 06/1/620). Чиновники считают такие расходы необоснованными, поскольку от них можно избавиться, проведя взаимозачет. Вот только суды с такой точкой зрения не согласны. Арбитры полагают, что истечение срока давности – достаточное основание для признания долга безнадежным (определение ВАС РФ от 14.10.2009 № ВАС-12679/09 по делу № А60 25067/2008 С10, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 № Ф04 6735/2008(15348 А67 37)).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль