Учет санкций по договорам: уплата, зачет, удержание

1480
 Пименов В.В.
Руководитель аналитического отдела ООО "Лаборатория информационных исследований"
Согласно требованиям Закона № 44-ФЗ в контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Виды санкций и порядок их взыскания могут быть различными. Следовательно, и при отражении операций в учете возможны варианты.

Виды санкций

Согласно гражданскому законодательству мерами воздействия, применяемыми к нарушителям договорных обязательств, являются неустойки, штрафы, пени. Неустойка представляет собой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства, например, в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Отличительные признаки штрафа и пени в гражданском законодательстве не установлены. На практике их принято рассматривать в качестве разновидностей неустойки, различающихся порядком начисления.

Штраф начисляется однократно за каждое нарушение обязательства, в отношении которого он установлен. В случае нескольких нарушений штраф может быть начислен за каждое из них. Пеня же начисляется нарастающим итогом за каждый определенный договором или законом период времени (день, месяц и т. п.), в течение которого имеет место нарушение обязательства.

Пеня обычно устанавливается на случай просрочки исполнения обязательства, а штраф – за иные нарушения (например, поставку товара ненадлежащего качества). В то же время законодательство не запрещает устанавливать штраф за просрочку исполнения, а пени – за нарушение иных обязанностей.

Как штраф, так и пеня могут быть выражены в твердой денежной сумме либо в доле от определенной величины (например, денежной суммы, уплата которой просрочена, стоимости не поставленных своевременно товаров, цены договора).

Закон № 44-ФЗ императивно определяет вид неустойки, применяемой за нарушение обязательств (см. таблицу).

Виды неустоек, применяемые в соответствии с Законом № 44-ФЗ

Если учреждение выступает в качестве поставщика (исполнителя, подрядчика), заключает договор согласно положению о закупке, утвержденному в соответствии с требованиями Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», стороны договора самостоятельно с учетом требований локальных правовых актов устанавливают разновидности неустойки за нарушение условий договора и порядок их определения.

Документальное оформление

При начислении неустоек могут оформляться следующие документы.

Требование об уплате неустойки. Законом не установлено обязательное соблюдение претензионного порядка в отношении требования об уплате неустойки. Следовательно, такой порядок обязателен лишь в предусмотренных договором случаях (ч. 5 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, постановления ФАС Московского округа от 06.06.2011 № Ф05-4425/11 по делу № А41-23038/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2011 № Ф04-5541/11 по делу № А03-1916/2011, ФАС Центрального округа от 27.02.2012 № Ф10-5335/11 по делу № А08-4302/2011).

Следует учесть!

Обязательство прекращается зачетом только такого требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ). Необходимым условием зачета является наступление срока исполнения того требования, которое принадлежит лицу, заявляющему о зачете, тогда как срок зачитываемого требования может и не наступить.

В то же время суды часто указывают на необходимость наступления срока исполнения обоих обязательств для их прекращения зачетом (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2013 № Ф01-11896/13 по делу № А17-833/2013, ФАС Московского округа от 07.02.2012 № Ф05-14454/11 по делу № А40-139412/2010).

В то же время согласно ч. 6 ст. 34 Закона № 44-ФЗ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик обязан направить поставщику (подрядчику, исполнителю) требование об уплате неустоек (штрафов, пеней).

Такое требование учреждению целесообразно направлять в адрес контрагента и в иных случаях, ведь соблюдение претензионного порядка рассматривается законом как условие реализации права на предъявление иска.

Уведомление о зачете или удержании. Законодательство не исключает возможности осуществления неденежных расчетов при начислении пеней и штрафов.

Во-первых, может быть произведен зачет встречных однородных требований. Встречные требования об уплате неустойки и о взыскании задолженности являются, по существу, денежными, т. е. однородными, и при наступлении срока исполнения могут быть прекращены зачетом по правилам ст. 410 ГК РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № 2241/12, от 19.06.2012 № 1394/12).

Во-вторых, договор (контракт) может предусматривать удержание неустойки, начисленной в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, при окончательных расчетах по договору. Соответствующий способ прекращения взаимных обязательств сторон отличен от зачета, но не противоречит законодательству (п. 1 ст. 407, п. 4 ст. 421 ГК РФ, постановления Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12, от 10.07.2012 № 2241/12).

Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Реализация условия договора (контракта) об удержании суммы неустойки при окончательных расчетах по договору, как и в случае зачета встречных однородных требований, предполагает наличие волеизъявления.

Обязанность направить требование об уплате неустоек никак не ограничивает заказчика в реализации его права на прекращение обязательства зачетом или на удержание неустойки при окончательных расчетах по договору, в случае если такое право предусмотрено договором.

Таким образом, одновременно с требованием об уплате неустойки заказчик может направить поставщику заявление о зачете или уведомление об удержании суммы этой неустойки из цены контракта. Требование и заявление (уведомление) могут быть объединены в одном документе, например в письме.

Двусторонний документ. Для прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования нужно, чтобы заявление о зачете было получено соответствующей стороной (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65).

Удержание суммы неустойки из цены контракта также возможно только в случае, если должник осведомлен о реализации кредитором своего права на удержание неустойки (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ).

Кроме того, из содержания п. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 4 п. 4 ст. 271, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что для признания в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде неустойки нужно зафиксировать дату признания неустойки должником.

Учитывая приведенные обстоятельства, для отражения начисления неустойки в бухгалтерском и налоговом учете целесообразно оформить двусторонний акт (иной аналогичный документ), в котором обе стороны укажут сведения:

  • об исполнении обязательства (о принятых результатах исполнения договора (контракта)) и о факте неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств;
  • о размере начисленных неустоек и дате их признания должником.

Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 04.09.2012 № 02-06-10/3525, УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025119.

Требование об оформлении подобного документа может быть предусмотрено непосредственно в договоре (контракте).

Бухгалтерский учет

Уплата неустоек. Согласно Указаниям № 65н расходы учреждений по уплате пеней и штрафов относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Подобные расходы целесообразно списывать в дебет счета 0 401 20 290 «Прочие расходы». Их отнесение в дебет счета 0 109 60 290 «Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» приведет к искажению себестоимости.

Конечно, лучше осуществлять оплату пеней и штрафов за счет средств от приносящей доход деятельности. В то же время законодательство не содержит прямого запрета на оплату экономических санкций за счет средств бюджетных субсидий. Однако в ходе контрольных мероприятий подобные расходы будут квалифицированы как минимум как неэффективные.

Учитывая положения п. 153 Инструкции № 174н, пп. 152, 181 Инструкции № 183н, начисление неустойки отражается записью:
Дебет 0 401 20 290 Кредит 0 302 91 730 (0 302 91 000).

Основанием записи служат Справка (ф. 0504833), договор (контракт), расчет, двусторонний акт.

Перечисление суммы неустоек отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Поступление неустоек. Пени и штрафы, поступающие в учреждение в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) обязательств контрагентами, признаются собственными доходами учреждения, подлежат отражению по коду вида финансового обеспечения 2 и расходуются в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-10/3788, от 20.09.2012 № 02-06-10/3831).

Дело в том, что согласно п. 2 ст. 120 и пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ бюджетные, автономные учреждения вправе самостоятельно распоряжаться любым поступающим имуществом, в т. ч. денежными средствами, и отвечают им по своим обязательствам, за исключением:

  • особо ценного движимого имущества, закрепленного за ними собственником или приобретенного за счет средств, выделенных собственником на приобретение такого имущества;
  • соответствующего недвижимого имущества.

В свою очередь, согласно бюджетному законодательству целевой характер имеют только средства субсидий, предоставляемых учреждениям в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ, а не доходы, которые учреждения могут получать в связи с использованием этих средств.

В соответствии с абз. 7 п. 93 Инструкции № 174н, абз. 8 п. 96 Инструкции № 183н начисление доходов в сумме предъявленных к уплате штрафов и пеней отражается в учете записью:
Дебет 2 205 41 560 (2 205 41 000) Кредит 2 401 10 140.

Данная запись производится на основании Справки (ф. 0504833), договора (контракта), расчета, требования об уплате неустойки, двустороннего акта.

При поступлении на лицевой счет суммы пеней и штрафов в учетных регистрах делается запись (абз. 2 п. 94 Инструкции № 174н, абз. 2 п. 97 Инструкции № 183н):
Дебет 2 201 11 510 (2 201 11 000) Кредит 2 205 41 660 (2 205 41 000), одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 17 (код 140 КОСГУ).

Зачет, удержание неустойки. Если учреждение осуществляет прекращение встречных требований зачетом (удерживает неустойки), могут применяться следующие записи (письма Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-10/3788, от 30.10.2012 № 02-06-10/4554):

Соответственно, если учреждение является поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а неустойку удерживает контрагент из сумм, которые должны быть перечислены учреждению, могут применяться следующие бухгалтерские записи:

Учреждение, являющееся поставщиком (подрядчиком, исполнителем), вправе включить неустойку (в т. ч. удержанную заказчиком по условиям договора из подлежащей уплате учреждению суммы) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При этом должны соблюдаться требования подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ – неустойка должна выплачиваться по договорам, заключенным в рамках приносящей доход деятельности, и за счет средств от приносящей доход деятельности.

Датой признания указанных расходов является дата признания неустойки должником или дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×