Реализация лома: какие налоги платить

628
 Миллиард М.
Эксперт службы правового консалтинга «Гарант»
В прошлом номере мы рассмотрели порядок отражения в бухгалтерском учете реализации металлолома, образовавшегося в деятельности учреждения. Однако не нужно забывать и об исчислении налогов. Разберем этот аспект данной операции.

НДС

Согласно подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.

Понятие лома и отходов черных и цветных металлов в НК РФ не раскрывается, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ при применении указанного подпункта нужно руководствоваться положениями соответствующих федеральных законов, стандартов (ГОСТ) и технических условий (ТУ) (письмо Минфина России от 01.07.2011 № 03-07-07/32).

Определение лома и отходов цветных и (или) черных металлов приведено в ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Следовательно, именно оно и применяется в целях налогообложения.

Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством (п. 6 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 17.07.2013 № 03-03-05/27903).

В силу п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ подлежит лицензированию деятельность, связанная с заготовкой, хранением, переработкой и реализацией лома черных и цветных металлов. Порядок лицензирования указанной деятельности определяется положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 № 1287 (далее – Положение № 1287).

Требования данного документа не распространяются на реализацию лома цветных и черных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства (п. 1 Положения № 1287).

Под собственным производством понимается не только непосредственно производственный процесс, но и утилизация собственных объектов капитальных вложений. Такой вывод сделан, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.11.2008 по делу № А12-10838/08.

Таким образом, реализация организацией лома черных и цветных металлов, образовавшегося в процессе ее деятельности, лицензированию не подлежит и освобождается от налогообложения НДС (постановления ФАС Центрального округа от 22.10.2010 по делу № А08-764/2009-16-20, ФАС Московского округа от 08.06.2009 № КА-А40/4842-09).

Основанием для освобождения от НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов являются первичные учетные документы, подтверждающие факт образования и оприходования лома в процессе деятельности организации.

По мнению Минфина России, в том случае, когда металлолом получен от ликвидации нефинансовых активов, в отношении которых ранее был произведен налоговый вычет, суммы вычета (в части стоимости лома) подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором материалы начинают использоваться для осуществления освобождаемых от налогообложения операций (письмо от 16.04.2013 № 03-07-11/12802).

Однако эта позиция не бесспорна. Суды полагают, что в таком случае отсутствуют условия, обязывающие налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет налог, ранее правомерно предъявленный к вычету (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 № Ф04-5183/13 по делу № А27-17091/2012, ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 № Ф07-410/13 по делу № А44-5530/2012, ФАС Уральского округа от 11.12.2012 № Ф09-12020/12, ФАС Поволжского округа от 05.05.2011 № Ф06-2111/11).

Данный вывод основан на том, что образовавшиеся в ходе производства отходы черных и цветных металлов не являются специально произведенными товарами, равно как не являются тем же товаром (металлом), который приобретался налогоплательщиком для производства товара, облагаемого НДС.

Важный нюанс

С 1 января 2014 г. при осуществлении налогоплательщиками любых операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются, журналы учета счетов-фактур и книги продаж не заполняются (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль

Признание доходов. При ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, стоимость полученных материалов или иных активов учитывается в составе внереализационных доходов независимо от их дальнейшего использования в производстве (п. 13 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58). Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Согласно подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ дата получения внереализационных доходов в виде рыночной стоимости материальных запасов, оставшихся в результате списания с баланса объектов имущества, определяется на дату актов о списании имущества (ф. 0306003, 0306033, 0306004, 0504230) или иных аналогичных документов.

Следует учесть!

Стоимость материальных запасов, полученных при списании неамортизируемого имущества, в составе внереализационных доходов, указанных в ст. 250 НК РФ, прямо не по именована. Однако поскольку указанный перечень является открытым, рыночная стоимость этих материалов также подлежит включению во внереализационные доходы с учетом положений п. 5 ст. 274 НК РФ (письмо Минфина России от 21.10.2009 № 03-03-05/188).

Признание расходов. При продаже металлолома, полученного от ликвидации (списания) основных средств, учреждение вправе уменьшить доход в виде полученной выручки на сумму расхода в виде стоимости реализованных материальных ценностей, определенной исходя из рыночных цен (абз. 2 п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 30.09.2010 № 03-03-06/1/621, от 19.04.2010 № 03-03-06/1/275).

Вопрос возможности учета в расходах в целях гл. 25 НК РФ стоимости металлолома, полученного при списании неамортизируемого имущества и впоследствии реализованного, налоговым законодательством не урегулирован.

По мнению специалистов Минфина России, если материалы получены при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, у налогоплательщика отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями ст. 254 НК РФ (письма от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/234, от 21.10.2009 № 03-03-05/188).

Подобная точка зрения находит отражение и в некоторых судебных решениях (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.08.2013 № Ф04-3572/13 по делу № А27-20898/2012). Таким образом, признание расходов в виде рыночной цены материальных запасов (в т. ч. металлолома), полученных в результате списания имущества, не являющегося основным средством, может привести к разногласиям с контролирующими органами.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×