text
Учет в учреждении

Учитываем реализацию абонементов по стандартам

  • 4 августа 2014
  • 1061
Аудитор ООО “Аудит Бизнес Трейд”

Многие учреждения культуры продают населению сезонные абонементы на посещение концертов, спектаклей, циклов лекций и т. п., а учреждения спорта – спортивных мероприятий. Условия выгодны обеим сторонам: учреждение получает единовременно денежные средства в фиксированном размере, а посетители могут рассчитывать на определенный объем интересующих их услуг. Разберемся, считать ли полученные суммы доходами или рассматривать как аванс.

В пункте 301 Инструкции № 157н прямо указано, что доходы по абонементам учитываются в составе доходов будущих периодов на счете 401 40. Однако бухгалтеры с опаской относятся к данному счету и предпочитают его не использовать. Выясним, какими признаками обладают абонементы и как их правильно учитывать.

На пути к международным стандартам

Действующими инструкциями, устанавливающими порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных, автономных учреждениях, понятие доходов и критерии их признания четко не определены.

Из положений п. 3 Инструкции № 157н следует, что доходы и расходы государственных (муниципальных) учреждений – это финансовый результат изменения состояния активов и обязательств.

Однако сейчас Минфином России ведется активная работа по внедрению в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора (МСФО ОС).

Определение доходов субъекта сектора государственного управления (в т. ч. государственных и муниципальных учреждений) дано в проекте федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления» (размещен на сайте Минфина России www.minfi n.ru в разделе «Бюджет», подразделе «Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора»).

Итак, доходы – это валовые поступления субъекту экономических выгод или полезного потенциала за отчетный период, которые приводят к увеличению чистых активов субъекта. Исключение составляет увеличение активов, связанное с закреплением имущества учредителем. При этом доходы субъекта отличаются от кассовых доходов.

Если обратиться к МСФО для общественного сектора (также размещены на сайте Минфина России), то в них применяется понятие «выручка».

Выручкой считается валовое поступление экономических выгод или возможности полезного использования в течение отчетного периода, приводящее к увеличению чистых активов/капитала, не связанное с увеличением взносов собственников (МСФО ОС 9 «Выручка от обменных операций», далее – МСФО ОС 9).

В соответствии с этим стандартом выручка от оказания услуг должна признаваться, если результат от этой операции может быть надежно оценен с учетом степени завершенности по состоянию на отчетную дату.

Результат операции может быть надежно оценен, если выполняются все следующие условия:

  • величина выручки может быть надежно оценена;
  • существует вероятность того, что экономические выгоды или возможность полезного использования, связанные с этой операцией, поступят в организацию;
  • степень завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно оценена;
  • затраты, понесенные по операции и необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.

Признание выручки с учетом степени завершенности означает, что выручка признается в тех отчетных периодах, в которых оказываются услуги.

Если услуги оказываются в виде неопределенного количества действий в течение определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода за определенный период времени (п. 24 МСФО ОС 9). Если какое-либо действие является намного более значительным, чем все остальные действия, признание выручки откладывается до выполнения этого значительного действия.

С изложенными принципами признания доходов (выручки) согласуется п. 301 Инструкции № 157н, в соответствии с которым поступления, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, являются доходами будущих периодов. Теперь остается выяснить, удовлетворяют ли суммы, полученные в результате реализации абонементов, приведенным понятиям доходов (выручки).

Доход или аванс?

При классификации доходов будущих периодов очень важно отделять их от сумм полученных предоплат (авансов) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). Здесь поможет простое правило: при изменении условий договора или его расторжении предоплата (аванс) частично или полностью подлежат возврату заказчику (покупателю). А вот доходы будущих периодов – это доходы, которые, скорее всего, не будут возвращены. При реализации абонементов это условие обычно выполняется.

Следует учесть!

Понятие отчетного периода нормативными документами прямо не установлено. Вместе с тем п. 2 Инструкции № 33н определено, что бухгалтерская отчетность составляется учреждениями на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным. Кроме того, положениями Инструкции № 33н предусмотрена возможность для учредителя либо финансового органа дополнительно устанавливать иную отчетную дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.

Также при реализации абонементов выполняется условие признания дохода (выручки), согласно которому сумма этого дохода определена (надежно оценена).

Другое правило признания доходов, в т. ч. доходов будущих периодов – их отражение в учете напрямую не связано с кассовым исполнением. Например, при предоставлении рассрочки платежа по годовому абонементу в бухгалтерском учете доходы будущих периодов следует отразить на дату реализации (передачи) абонемента вне зависимости от оплаты.

Доходы будущих периодов, как правило, связаны с выполнением работ (оказанием услуг) на протяжении более одного отчетного периода.

Но даже по месячным абонементам может возникнуть необходимость отражения в учете доходов будущих периодов. Например, если учреждением реализован абонемент, дающий право на посещение бассейна с 15 декабря отчетного года по 14 января следующего за отчетным года.

Как видим, имеются все основания отражать поступления от продажи абонементов в составе доходов будущих периодов.

Пример

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности реализует абонементы на посещение спортивного центра. 20 июня 2014 г. продан абонемент, действующий в течение III кв., стоимостью 6000 руб. (без НДС).

В учете учреждения данная операция отражается следующими корреспонденциями:

  • оплачен клиентом в кассу учреждения абонемент, 6000 руб. (20 июня 2014 г.)Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 205 31 660;
  • начислен доход в соответствии с договором, 6000 руб. (20 июня 2014 г.)Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 40 130;
  • отражен доход текущего периода за отчетный месяц (июль, август, сентябрь 2014 г.), 2000 руб.Дебет 2 401 40 130 Кредит 2 401 10 130.

Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.