Два счета-фактуры по одной услуге

871

Вопрос

Муниципальным учреждением в III кв. 2013 года были ошибочно сформированы два счета-фактуры по одной оказанной услуге (предпринимательская деятельность). В результате в учете запись по отражению выручки от оказания услуги Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130 была сформирована правильно, а запись по начислению НДС Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730 выполнена дважды. В книге продаж учтены два счета-фактуры с разными номерами. Как в 2014 году исправить эту ошибку?

Ответ

Порядок исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, определен в п. 18 Инструкции № 157н. Так, ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.

При этом дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются Справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

В рассматриваемой ситуации при исправлении ошибки необходимо одновременно:

  • скорректировать показатель финансового результата прошлых отчетных периодов, правильно отразив НДС в выручке от оказания услуг;

  • внести изменения в книгу продаж;

  • уточнить отчетность по НДС за прошлые налоговые (отчетные) периоды.

При исправлении ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который отчетность уже представлена, нужно принимать во внимание, что в исправительных записях не может быть использован счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», т. к. до завершения текущего финансового года финансовый результат не определяется.

В данной ситуации возможно использование любого «технического» счета, остатки по которому списываются в конце года на счет 0 401 30 000. В частности, согласно положениям учетной политики учреждения в этих целях может применяться счет 0 401 10 180 «Прочие доходы».

Таким образом, исправление ошибки может быть отражено в учете следующей корреспонденцией, оформленной по способу «красное сторно», в размере ошибочно начисленного в 2013 г. НДС: Дебет 2 401 10 180 Кредит 2 303 04 730.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При этом в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Об этом сказано в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации в книге продаж был дважды зарегистрирован счет-фактура, относящийся к одной операции по оказанию услуг, что привело к переплате НДС в бюджет. Учитывая положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, учреждение вправе провести перерасчет налоговой базы за налоговый период, в котором выявлена ошибка.

Однако такой вариант не будет соответствовать Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее – Порядок № 104н).

Дело в том, что основанием для составления налоговой декларации по НДС являются данные книги продаж (п. 4 Порядка № 104н). Пунктом 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила), установлено, что при аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разд. III, IV приложения № 5 к Постановлению № 1137 (п. 4 Правил).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что в дополнительном листе книги продаж за III кв. 2013 г. производится аннулирование записи об ошибочном счете-фактуре, т. е. в нем следует повторно зарегистрировать ошибочно выставленный счет-фактуру, указав в графах 4–9 отрицательные значения.

Принимая во внимание нормы абз. 2, 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (разд. II приложения № 1 к Постановлению № 1137), в новом экземпляре счета-фактуры, который следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж, в стр. 1 нужно указать реквизиты старого (исправляемого) счета-фактуры, а в стр. 1а – порядковый номер исправления и дату выявления ошибки. В графах, предполагающих числовые показатели, по нашему мнению, необходимо проставить прочерки (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Внесение исправлений в книгу продаж за III кв. 2013 г. приведет к несоответствию итоговых показателей книги продаж (с учетом дополнительного листа) и налоговой базы по НДС, отраженной в декларации за этот квартал.

Внесение исправлений в книгу продаж в периоде обнаружения ошибки (с учетом положений абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ) также приведет к несоответствию итоговых показателей книги продаж и налоговой базы по НДС за квартал, в котором обнаружена ошибка. В целях снижения риска претензий со стороны налоговых органов мы рекомендуем представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за III кв. 2013 г.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль