На какие услуги начислять НДС не нужно

449
 Кириченко Е.
юрист Консультационного центра межбюджетной информации
За летний период налоговики подредактировали несколько законодательных норм, касающихся налогообложения услуг и работ, оказываемых (выполняемых) государственными (муниципальными) учреждениями. Расскажем, что это за новации.

Присмотр и уход за детьми

Отныне услуги по присмотру и уходу за детьми освобождены от НДС. Соответствующие изменения внесены в подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)1. Они вступили в силу 1 июля 2014 г.

В прежней редакции ст. 149 НК РФ говорилось об освобождении от налога «услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования». Теперь формулировка изменилась на «присмотр и уход за детьми».

Причина, побудившая законодателя принять эти поправки, заключается в том, что Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ) разделил собственно образование и функции по присмотру (уходу) за детьми (письма Минобрнауки России от 05.08.2013 № 08-1049 и от 24.04.2013 № ДЛ-101/08).

А вот налог на прибыль с родительской платы придется уплатить. На этом настаивают и чиновники (письмо ФНС России от 05.08.2009 № ШС-20-3/1100), и суды (постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2011 по делу № А55-4035/2010). Признать ее необлагаемым целевым поступлением (п. 2 ст. 251 НК РФ), по их мнению, нельзя.

За рамками задания

Как известно, реализация товаров (работ, услуг) на территории России, по общему правилу признается объектом обложения по НДС. Так сказано в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем для бюджетных и автономных учреждений предусмотрено исключение. Объектом налогообложения не признается выполнение ими работ (оказание услуг) в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансирования которого является субсидия из бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, письмо ФНС России от 22.05.2014 № ГД-4-3/9950). Отсюда следует вполне логичный вывод: если выполнение каких-либо работ (оказание услуг) не предусмотрено заданием, то налог придется начислить в общем порядке, даже если финансирование осуществляется из бюджета. Об этом недавно напомнили специалисты ФНС России (письмо от 07.05.2014 № ГД-4-3/8816@).

Отметим, что по договору оказания услуг заказчика интересует не результат (как при выполнении работ), а сам процесс: непосредственно действия исполнителя (например, услуги по уборке помещений или территории).

Именно в этом и состоит главное отличие работ от услуг. На данный факт не раз указывали суды (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 27.04.2010 № 18140/09 по делу № А56-59822/2008, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2013 по делу № А56-16446/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2011 по делу № А63-1554/2010). Услуги могут быть, например, образовательными, медицинскими и т. п.

Если говорить о выполнении какой-либо работы, то по ее завершении должен быть достигнут определенный результат. Именно конечный результат работы (например, возведенное здание при строительном подряде) и интересует заказчика (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ)).

Работой можно считать, в частности, строительство (§ 3 главы 37 ГК РФ), проектную и изыскательскую деятельность (§ 4 главы 37 ГК РФ), капитальный ремонт и т. п.

Продажу товаров (например, собственного производства) нельзя считать выполнением работ или оказанием услуг. Следовательно, НДС в этом случае учреждение должно начислить в общем порядке по ставке 10 или 18% (письмо Минфина России от 01.03.2012 № 03-03-05/21).

Запомнить

Дошкольные образовательные организации имеют право взимать с родителей плату за присмотр и уход (ст. 65 Закона № 273-ФЗ). Включать в нее НДС не нужно.

Услуги в сфере культуры

Учреждения культуры нередко оказывают услуги не только на территории своей страны, но и за границей (например, во время гастролей). Проблем с налогообложением самих этих услуг, как правило, не возникает. Здесь все просто: если услуги фактически оказываются в России, то налог начислить нужно (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ), если за ее пределами, то нет (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Сложности могут появиться при оказании услуг по подготовке и проведению концертных программ. Специалисты ФНС России разъяснили, что эти услуги, оказываемые учреждению за границей, не облагаются НДС. В то же время с аналогичной внутрироссийской операции налог придется заплатить (письмо ФНС России от 22.05.2014 № ГД-4-3/9950).

Однако тут же чиновники в очередной раз отметили, что выполнение работ (оказание услуг) в рамках задания и за счет субсидии в любом случае налогом не облагается (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Новая декларация

Нельзя не сказать еще об одном новшестве: ФНС России разработала новую форму декларации по НДС. Предполагается, что она будет применяться с 2015 г.

Главным изменением станет необходимость включения в нее всех данных книги покупок и книги продаж. По задумке, с введением новой формы декларации чиновникам будет легче проверить правомерность получения налоговых вычетов.

Изменения в декларацию вносятся в связи с тем, что с 2015 г. вступит в силу подп. «б» п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям».

Там говорится, что все сведения из книг покупок и продаж подлежат включению в налоговую декларацию.

А организации, которые работают по посредническим договорам (агентирования, комиссии, поручения), будут включать в декларацию сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении этой деятельности (новый п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Запомнить

Предоставление в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, освобождено от налогообложения (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Порядок проверок изменится

С 2015 г. при выявлении противоречий в декларации по НДС (например, если в отчетности учреждения и его контрагента указаны разные цифры) налоговики в рамках «камералки» будут истребовать счета-фактуры, «первичку» и иные документы по спорным операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Более того, в ходе камеральной проверки они смогут проводить осмотр территории и помещений учреждения (новая редакция п. 1 ст. 91 НК РФ). Для этого будет достаточно постановления инспектора, поводящего проверку (п. 1 ст. 92 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). И проводить какие-либо мероприятия вне своего местонахождения (например, осмотр помещений или выемку документов) в настоящее время налоговики не имеют права. Максимум, что они могут сделать, – это затребовать дополнительные бумаги и письменные пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×