Кто платит налоги при реализации имущества казны

1083
 Монако О.В.
Аудитор ООО “Аудит Бизнес Трейд”
Согласно действующему законодательству реализация имущества и имущественных прав должна облагаться НДС и налогом на прибыль. Данные правила распространяются и на объекты, составляющие государственную (муниципальную) казну. При этом в роли плательщика налога может выступать как продавец, так и покупатель (как налоговый агент), в зависимости от их статуса.

Уплата НДС

Условия налогообложения. Порядок обложения налогом на добавленную стоимость при реализации имущества казны зависит от следующих обстоятельств: 1) статус покупателя (организация, индивидуальный предприниматель (далее – ИП) или физическое лицо, не являющееся таковым);
2) основание реализации (например, согласно положениям Закона № 159-ФЗ, в соответствии с решением о высвобождении государственного (муниципального) имущества и пр.);
3) полномочия продавца (публично-правовое образование или казённое учреждение, за которым закреплено имущество).

Так, согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, публично-правовые образования не являются плательщиками НДС в силу положений ст. 143 НК РФ. Однако, если государственные (муниципальные) органы имеют статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), то на основании п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога они выступать могут. В частности, при совершении финансово-хозяйственных операций, в рамках которых указанные органы действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не выполняют функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени в гражданских правоотношениях в порядке, предусмотренном ст. 125 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, органы власти (местного самоуправления) должны уплачивать НДС при реализации имущества казны, закреплённого за ними на праве оперативного управления (письмо ФНС России от 15.04.2014 № СА-4-7/7201).

При этом законодатель чётко оговаривает ситуации, исключающие уплату налога. Не признаются объектом обложения НДС операции:

  • по приватизации жилищного фонда, поскольку они не являются реализацией (подп. 7 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • по реализации (передаче) на территории РФ имущества казны, выкупаемого в порядке, установленном Законом № 159-ФЗ (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ (норма применяется с 1 апреля 2011 г.)). Соответственно, при заключении договора купли-продажи на основании положений Закона № 159-ФЗ следует учитывать, что выкупная (рыночная) цена не должна включать НДС (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2014 № Ф01-1253/14 по делу № А79-5580/2013, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2014 № Ф02-6569/13 по делу № А33-1134/2013).

Отметим, что отношения, возникающие в связи с отчуждением арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства недвижимого имущества из госказны РФ, Законом № 159-ФЗ не регулируются. Поэтому положения подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются на операции по реализации такого имущества (письмо ФНС России от 12.05.2011 № КЕ-4-3/7618@).

Определение налоговой базы. В соответствии с абзацем вторым п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации имущества казны налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учётом налога. При этом налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества (за исключением физлиц, не являющихся ИП). Налоговые агенты обязаны исчислить расчётным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет сумму НДС.

Однако не ясно, что делать, если в договоре купли-продажи выкупная цена установлена без указания налога (НДС не выделен). Главой 21 НК РФ порядок определения налоговой базы в данном случае не установлен. Обратимся к разъяснениям судов и чиновников.

В ряде писем Минфин России прямо отсылает к нормам п. 3 ст. 161 НК РФ и считает, что покупатель как налоговый агент должен исходить из того, что подлежащий выплате продавцу доход уже включает в себя НДС (см. письма ведомства от 30.05.2012 № 03-07-14/55, от 25.07.2011 № 03-07-14/71, от 13.10.2010 № 03-07-11/410).

В постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 3139/12 рассматривалась спорная ситуация, по результатам разбирательства которой сделан вывод: если стоимость имущества определялась независимым оценщиком (исходя из рыночных цен) и он в своём отчёте не обозначил позицию по НДС, то покупатель как налоговый агент должен исходить из того, что подлежащий выплате продавцу доход уже включает в себя НДС. Именно из этого дохода и должна быть удержана покупателем подлежащая перечислению в бюджет сумма указанного налога.

Если же договорная цена реализуемого имущества казны определяется на основании отчёта оценщика без учёта НДС, то покупателю как налоговому агенту следует доначислить налог сверх определённой договором купли-продажи стоимости. Этот вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 № 13661/10. В нём указано, что гражданское законодательство не предусматривает возможность уменьшить на сумму НДС согласованную сторонами сделки цену имущества, которая была определена независимым оценщиком без этого налога. Позиция ВАС РФ подтверждена в постановлениях ФАС Поволжского округа от 20.01.2014 № Ф06-1533/13 по делу № А12-12250/2013ФАС, Восточно-Сибирского округа от 10.07.2013 № Ф02-2704/13 по делу № А78-10476/2012, от 18.04.2012 № Ф02-1110/12 по делу № А33-6954/2011 (определением ВАС РФ от 11.09.2012 № ВАС-9171/12 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Чтобы избежать спорных ситуаций, при оценке реализуемого имущества казны и составлении договора купли-продажи следует чётко определить и зафиксировать в договоре, как формируется стоимость: с учётом НДС или без него.

Реализация физлицам. Если имущество приобретается ИП, то он обязан уплатить НДС в бюджет, вне зависимости от дальнейшего использования этого имущества в предпринимательской деятельности и получения от данной деятельности дохода (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2014 № Ф04-4354/14 по делу № А46-12196/2013). При этом статус физического лица и наличие у него обязанности налогового агента подтверждается не записью в договоре купли-продажи, а фактом его государственной регистрации в качестве ИП на момент совершения действий, с которыми закон связывает возникновение такой обязанности (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23.06.2014 № Ф06-11805/13 по делу № А72-11506/2013).

Для справки

Нередко договором купли-продажи имущества казны предусмотрена отсрочка или рассрочка по оплате с уплатой процентов. Суммы процентов, уплачиваемых покупателем – налоговым агентом, не включаются в налоговую базу и не подлежат обложению НДС, поскольку на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ проценты по займам освобождены от НДС (письмо Минфина России от 17.06.2014 № 03-07-15/28722).

Порядок исчисления и уплаты НДС при покупке имущества казны физическим лицом, не являющимся ИП, нормами главы 21 НК РФ прямо не урегулирован. Чиновники придерживаются позиции, что в данном случае перечисление налога в бюджет возлагается непосредственно на органы власти (местного самоуправления). На это указывают письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-07-11/33075, от 27.07.2012 № 03-07-11/198, от 14.05.2012 № 03-07-11/142, от 25.04.2011 № 03-07-11/107, от 16.02.2011 № 03-07-11/33, от 18.01.2011 № 03-07-11/11, от 19.08.2009 № 03-07-14/88, а также ФНС России от 13.07.2009 № ШС-22-3/562@.

Такой же точки зрения придерживаются суды: постановления Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 № 16055/11, от 08.04.2014 № 17383/13.

Уплата налога на прибыль

В соответствии со ст. 246 НК РФ Российская Федерация, субъекты РФ, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, что подтверждается п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98.

Следовательно, если доходы получены от реализации имущества казны, т. е. имущества, в отношении которого орган власти (местного самоуправления) осуществляет функции управления, они являются доходами казны.

А значит, объекта обложения налогом на прибыль не возникает (письма Минфина России от 12.05.2014 № 03-03-06/4/22087, от 03.02.2012 № 03-03-05/8, от 03.11.2006 № 03-03-04/4/174).

Если же доходы получены от продажи имущества, закреплённого за органом власти (местного самоуправления) на праве оперативного управления для ведения этим органом его деятельности, они являются доходами этой организации. И, следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2014 № Ф09-1870/14 по делу № А71-9038/2013).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль