Пора сверять расчеты

556
 Монако О.В.
Аудитор ООО “Аудит Бизнес Трейд”
При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности важно проконтролировать не только наличие материальных ценностей, но и достоверность данных о задолженности. Для этого проводится сверка расчетов с контрагентами, налоговым органом, внебюджетными фондами, работниками, другими дебиторами и кредиторами. Как документально оформить и отразить в бухгалтерском учете ее результаты, читайте далее.

Что проверять

С целью проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах учета расчетов, учреждение проводит инвентаризацию расчетов (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, далее – Методические указания № 49). Порядок инвентаризации обязательств регламентирован пп. 3.44–3.48 Методических указаний № 49.

В процессе инвентаризации дебиторской задолженности инвентаризационная комиссия кроме определения общей суммы должна установить подтвержденные и не подтвержденные дебиторами суммы, задолженность, не реальную к взысканию.

По кредиторской задолженности устанавливаются причина и дата ее возникновения, документ, подтверждающий задолженность, суммы просроченных обязательств.

В целях формирования достоверной отчетности инвентаризации подлежат не только балансовые, но и забалансовые счета, в частности, счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов», 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» (п. 332 Инструкции № 157н). Кроме того, не лишним будет провести анализ счета 502 01 «Принятые обязательства». Порядок и документооборот в этом случае нормативно не установлен, его следует утвердить в рамках формирования учетной политики учреждения.

Сверка расчетов

В ходе инвентаризации используются данные аналитического учета, первичные документы. Для обоснования достоверности сальдо по расчетам с контрагентами на определенную дату, как правило, составляются акты сверки расчетов.

Акт сверки не имеет унифицированной формы. Обычно он составляется по состоянию на отчетную дату по каждому контрагенту в двух экземплярах. В нем указываются:

  • период, за который проводится инвентаризация расчетов;
  • наименования сторон;
  • данные договора;
  • должности, фамилии, инициалы и подписи представителей сторон, которые подписывают акт;
  • данные учета каждой стороны (сальдо на начало периода, суммы по дебету или кредиту счета с указанием даты и документа, обороты за период, сальдо на конец);
  • сумма (цифрами и прописью) по учетным данным на дату сверки.

Примерный образец акта сверки расчетов приведен ниже.

Акт сверки взаиморасчетов не относится к первичным документам, поскольку не фиксирует факт совершения какой-либо хозяйственной операции. Он помогает выявить ошибки в расчетах с контрагентами, а также подтверждает наличие задолженности, возникшей на основании первичных документов.

Поэтому сверку расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно выполнять независимо от наличия дебиторской (кредиторской) задолженности на момент проведения инвентаризации или сверки расчетов.

Состояние расчетов с налоговым органом по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам подтверждается справкой, выданной налоговым органом, или актом совместной сверки расчетов (подп. 5.1 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 10, 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Форма справки, порядок заполнения и формат представления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи приведены в приложениях № 1, 3, 4 к приказу ФНС России от 21.04.2014 № ММВ-7-6/245@.

На сегодняшний день при формировании краткого акта сверки заполняется раздел 1 акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Его форма утверждена приказом ФНС России от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@.

Расчеты по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, так же как и расчеты с налоговым органом, могут быть подтверждены справкой о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (п. 7 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ*) или актом совместной сверки (ч. 9 ст. 18, п. 8 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ).

Оформление результатов инвентаризации

Для отражения результатов инвентаризации расчетов приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н (далее – Приказ № 173н) предусмотрена Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).

О заполненнии инвентаризационных описей в статье "Заполнение инвентаризационной описи"

Следует учесть!

Приказом № 173н утверждена также форма Инвентаризационной описи расчетов по поступлениям (ф. 0504091). Согласно указаниям по ее применению данная опись используется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов по доходам (доходным поступлениям) учреждений. Исходя из формы описи, можно сделать вывод, что она заполняется только администраторами поступлений в бюджеты по счету 205 00. Поскольку бюджетные и автономные учреждения таковыми не являются, для оформления результатов инвентаризации они Инвентаризационную опись (ф. 0504091) не применяют.

В ней указываются следующие сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности:

  • наименование дебитора (кредитора). Данные о сумме задолженности учреждения перед бюджетами (переплатам в бюджеты) отражаются по видам платежей в разрезе соответствующих бюджетов;
  • номер счета бухгалтерского учета;
  • общая сумма задолженности по данным бухгалтерского учета, в т. ч.:
    • подтвержденная дебиторами (кредиторами),
    • не подтвержденная дебиторами (кредиторами),
    • сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В Инвентаризационной описи (ф. 0504089) фиксируется состояние всех расчетов учреждения, за исключением расчетов по долговым обязательствам, по которым составляются отдельные описи.

Она подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

По итогам проведенной инвентаризации расчетов профильная комиссия учреждения принимает решение о признании дебиторской задолженности безнадежной к взысканию в целях ее списания с балансового учета. Основаниями могут быть:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • прекращение (приостановление) исполнительного производства в соответствии с положениями Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ;
  • прекращение обязательств согласно гл. 26 ГК РФ.

Отражение в учете

Если при сверке с контрагентами были выявлены ошибки в учете, они исправляются в порядке, установленном п. 18 Инструкции № 157н. Рассмотрим его на конкретных примерах.

Пример

1. В ходе сверки с исполнителем по договору возмездного оказания услуг в учреждении было выявлено, что в связи с несвоевременным поступлением первичных документов (акта об оказании услуг) в бухгалтерском учете не отражена стоимость оказанных услуг по обновлению справочно-информационной системы. Соответственно, в учете числилась дебиторская задолженность исполнителя на сумму перечисленного аванса.

На основании проведенной сверки и первичных документов (акта об оказании услуг) в учете учреждения на дату подписания акта сверки (или дату инвентаризации в соответствии с установленным в учреждении порядком) следует сделать бухгалтерские записи:

  • приняты к учету услуги по обновлению справочно-информационной системы
    Дебет 0 109 00 226 (0 401 20 226) Кредит 0 302 26 730;
  • зачтено обязательство по оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты
    Дебет 0 302 26 830 Кредит 0 206 26 660.

2. При сверке с контрагентом (исполнителем) на 30 сентября 2014 г. выявлено, что в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в июне 2014 г. ошибочно дважды отражена услуга по вывозу твердых бытовых отходов (ТБО) на сумму 3600 руб. В результате оплата также была проведена в двойном размере.

Исполнитель предложил не возвращать указанную задолженность, а зачесть ее в счет последующего оказания услуг, т. к. сотрудничество по договору продолжается. Расходы были осуществлены в рамках деятельности по выполнению задания.

Исправление ошибки осуществляется способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки на основании Справки (ф. 0504833) с приложенным актом сверки:

  • скорректирована способом «красное сторно» сумма обязательств по договору на вывоз и утилизацию ТБО, 3600 руб.
    Дебет 4 109 80 225 Кредит 4 302 25 730;
  • отражена дебиторская задолженность исполнителя в размере переплаты, подлежащей зачету в счет последующего оказания услуг, 3600 руб.
    Дебет 4 206 25 560 Кредит 4 302 25 730.


Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для главных бухгалтеров и экономистов государственных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту. Вам также станет доступно:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

И еще в июне всем подарок! Пилотный номер журнала, где дано более 30 ответов на самые --->> популярные вопросы бухгалтеров госсектора

Фото

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ
Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль