Работник купил жилье: вычет есть, определенности нет

436
 Даньшин А.Е.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
В 2014 году и чиновники, и судьи неоднократно обращались к теме предоставления работодателем имущественного вычета работнику при приобретении им жилья. Камнем преткновения являлся вопрос, должен ли налоговый агент возвратить сотруднику сумму НДФЛ, удержанную у него с начала года до получения от него заявления на вычет. Мнения разошлись, причем единства нет даже между судьями. Проанализируем практику.

Причина споров

Как водится, основная причина спора одна – отсутствие прямого ответа в НК РФ. В кодексе нет конкретных указаний, должен ли налоговый агент (работодатель), получив от налогоплательщика (работника) заявление о предоставлении имущественного налогового вычета с приложенным к нему уведомлением налогового органа о подтверждении права на этот вычет, предоставить вычет с начала налогового периода, т. е. с начала года.

Ключевая норма – п. 8 ст. 220 НК РФ. В ней говорится, что имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по утвержденной форме.

Проблема в том, что данная норма не самодостаточна для применения. Она лишь устанавливает, что работодатель должен предоставить указанный вычет, если работник об этом попросит.

Но в ней не оговорен порядок предоставления вычета. Его следует искать в иных положениях гл. 23 НК РФ. Как раз поиски положений, подлежащих применению в такой ситуации, и их интерпретация приводят правоприменителей к разным выводам. Какой из них считать правильным – выбирать работодателю.

Позиция 1: Вычет предоставляется с месяца обращения

Сторонники этой позиции делают ставку на слова из п. 8 ст. 220 НК РФ об обращении работника, которые, по их мнению, означают следующее: имущественный налоговый вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за вычетом, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. Перерасчет же налоговой базы и исчисленных сумм налога за период с января по месяц обращения работника кодексом не предусмотрен.

Например, если налогоплательщик обратился к работодателю – налоговому агенту за получением имущественного налогового вычета в мае, то налоговый агент при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь – май должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за январь – апрель, январь – март и т. д. не производится.

Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме или для зачета ранее удержанных сумм налога, он вправе обратиться в ИФНС за возвратом, указав суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по НДФЛ, представляемой по окончании налогового периода.

Автором данных разъяснений является Минфин России (письма от 22.08.2014 № 03-04-06/42092, от 21.08.2013 № 03-04-05/34221, от 17.01.2012 № 03-04-05/7-24 и т. д.).

Более того, в этом году такая позиция была впервые поддержана на уровне арбитражных судов кассационной инстанции (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 по делу № А27-692/2014). Причем первая и апелляционная инстанции вынесли решения в пользу организации, вернувшей налог, удержанный с начала года. Однако судьи в кассации признали это ошибочным.

Они обратили внимание также на положение последнего абзаца п. 8 ст. 220 НК РФ. Опираясь на него, суд сделал вывод, что суммы налога, удержанные налоговым агентом до получения им заявления налогоплательщика о предоставлении вычета и подтверждения налогового органа, не являются ни излишне уплаченными налоговым агентом, ни излишне удержанными у налогоплательщика.

Позиция 2: Вычет предоставляется с начала года

В пользу этой точки зрения выступил один из самых авторитетных арбитражных судов – ФАС Северо-Западного округа (постановление от 21.04.2014 по делу № А56-40817/2013). Суд поддержал решения нижестоящих инстанций, приведя следующие аргументы.

В соответствии со ст. 231 НК РФ суммы НДФЛ, излишне удержанные работодателем из доходов его сотрудников, подлежат возврату этим налоговым агентом независимо от момента подачи налогоплательщиком заявления.

При этом из положений подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику за весь период, в котором возникло соответствующее право.

Таким образом, работодатель как налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику такой налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление налогового органа и предоставил его совместно с заявлением на получение имущественного вычета.

При этом сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов налогоплательщика до получения указанных документов, является по своей правовой природе излишне взысканной и в любом случае подлежит возврату налогоплательщику.

Кроме того, уведомление, которое налоговый орган выдает налогоплательщику для получения имущественного налогового вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы. Это следует из формы уведомления, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×