Чем грозит занижение базы по НДФЛ

577
 Водянов И.
канд. экон. наук, ведущий специалист Института бюджетных отношений
Занижение налоговой базы – серьёзное нарушение. Оно приводит к недоплате налога. А это грозит учреждению доначислениями, штрафами и пенями. Расскажем о наиболее распространенных ситуациях, когда бухгалтеры занижают налоговую базу по НДФЛ.

Структура налога

Как известно, в налоговую базу по НДФЛ включаются (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)):

  • доходы в денежной форме;
  • доходы в натуральной форме;
  • материальная выгода.

Вместе с тем в ст. 217 НК РФ приведён перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Именно с его применением чаще всего и возникают проблемы.

Удержание алиментов

СИТУАЦИЯ. В учреждении работает сотрудник, с зарплаты которого необходимо удерживать алименты. Сумму алиментов бухгалтер в налоговую базу не включил. Он посчитал, что эта сумма не является доходом работника и, следовательно, не должна облагаться налогом.

ОШИБКА БУХГАЛТЕРА КАК ПРАВИЛЬНО
Бухгалтер допустил сразу две ошибки:
1) ошибочно исключил алименты из налоговой базы. Суммы алиментов, которые удерживаются из зарплаты, в ст. 217 НК РФ не упомянуты. Следовательно, они облагаются налогом на общих основаниях. Налоговые вычеты на сумму удержанных алиментов тоже не предоставляются;
2) удержал больше алиментов, чем было нужно. Дело в том, что взыскание алиментов производится после удержания налогов из зарплаты.
Необходимо пересчитать налоговую базу. В неё должна войти вся заплата, а не только та часть, которая остаётся у плательщика алиментов. В результате сумма налога увеличится. В зависимости от того, сдана ли отчётность, внести исправления в налоговую декларацию либо учесть ошибку при последующих расчётах с работником.

КОММЕНТАРИЙ. Предположим, зарплата сотрудника, из выплат которому нужно удерживать алименты, составляет 50 000 руб. в месяц. По исполнительному листу из его заработка следует удерживать 25%. «Чистый» доход работника составляет 43 500 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. × 13%).

Из этой суммы должны быть удержаны алименты в размере 10 875 руб. (43 500 руб. - 43 500 руб. × 25%). Если ошибочно удержать алименты из «грязного» дохода, то их сумма окажется больше: 12 500 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. × 25%).

Возможно, не удерживая налог, бухгалтер перепутал плательщика и получателя алиментов. В пункте 5 ст. 217 НК РФ сказано, что не подлежат налогообложению получаемые алименты. А вот про плательщиков алиментов там не сказано ни слова.

Если ошибки обнаруживаются по окончании календарного года, но до сдачи отчётности по НДФЛ (т. е. до 1 апреля следующего года), то соответствующие корректировки вносятся в налоговую базу истекшего периода, а в налоговую инспекцию подаётся правильная декларация. Другое дело, когда отчётность уже сдана.

Допустим, бухгалтер обнаружил ошибку в апреле 2014 г. К тому времени справки о доходах по форме № 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) переданы в налоговую инспекцию.

В ситуации, когда сотрудник продолжает работать в учреждении, недостающую сумму налога можно удержать из его текущих доходов. Если же работник уволился, то удержать с него налог не получится. Учреждению придётся письменно (по форме № 2-НДФЛ) сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога. На это отводится один месяц с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Данные правила закреплены в п. 5 ст. 226 НК РФ.

Учреждению за несвоевременную уплату налога начислят пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Тот факт, что оно является налоговым агентом, а не налогоплательщиком, значения не имеет (п. 7 ст. 75 НК РФ).

В уточненной справке по форме № 2-НДФЛ возрастет сумма в пунктах: 5.1. «Общая сумма дохода»;
5.2. «Налоговая база».

В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» появится сумма ошибочно неудержанного налога. На указанную в нём величину возрастёт значение пункта 5.3 «Сумма налога исчисленная». Допущенная ошибка повлияла ещё и на сумму алиментов: они были удержаны в большей сумме. Исправить ситуацию можно при последующих расчётах с работником.

Подотчётные суммы без оправдательных документов

СИТУАЦИЯ. Работник учреждения получил деньги под отчёт на покупку канцтоваров. Часть средств была потрачена по прямому назначению. У работника есть подтверждающие документы. При этом подотчётник потратился ещё и на платную парковку у торгового центра. На эту сумму оправдательных документов у него нет. Тем не менее учреждение решило возместить ему расходы на парковку. Эту сумму бухгалтер не включил в налоговую базу по НДФЛ. Ошибка была обнаружена в апреле 2014 г., когда справки по форме № 2-НДФЛ уже были сданы в налоговую инспекцию.

ОШИБКА БУХГАЛТЕРА КАК ПРАВИЛЬНО
Бухгалтер нарушил несколько положений налогового законодательства: 1) не реализован общий принцип определения дохода. Им признается экономическая выгода в денежной и натуральной формах (ст. 41 НК РФ);
2) при определении налоговой базы по НДФЛ «учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды» (п. 1 ст. 210 НК РФ);
3) перед тем как исключать какие-либо суммы из налоговой базы, необходимо убедиться, что они упомянуты в перечне необлагаемых выплат, который приведён в ст. 217 НК РФ. Израсходованные не по назначению подотчётные суммы не относятся к числу необлагаемых доходов. Значит, налог с них необходимо удержать.
Бухгалтер должен исчислить налог с той суммы, которая подтверждена документально. Если сотрудник продолжает работать в учреждении, то налог можно удержать из его текущих доходов. Если уволился, – о недоплате следует сообщить ему самому, а также в налоговую инспекцию. В уточнённой справке по форме № 2-НДФЛ возрастёт сумма в пунктах 5.1. «Общая сумма дохода», 5.2. «Налоговая база», 5.3 «Сумма налога исчисленная».

КОММЕНТАРИЙ. По закону каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учётным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 402-ФЗ)).

На их основании учреждение ведёт бухгалтерский учёт. Фактами хозяйственной жизни признаются, в частности, сделка, событие или операция, которые оказывают влияние на финансовое положение организации (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ). Очевидно, что использование подотчётных средств тоже считается фактом хозяйственной жизни. А раз так, то использование подотчётных сумм необходимо подтверждать документами. Их вместе с авансовым отчётом работник должен сдать в бухгалтерию.

Если подтверждающих документов нет или они оформлены с нарушениями, то суммы, выданные подотчётному лицу, включаются в налоговую базу по НДФЛ. Такой логики придерживаются чиновники (письма ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, УФНС России по г. Москве от 12.10.2007 № 28-11/097861) и некоторые суды (постановления Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 13510/12 по делу № А53-270/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2014 по делу № А19-2278/2013).

Вместе с тем существует и альтернативная позиция. Некоторые суды указывают, что при выдаче средства образуется задолженность подотчётника перед организацией. Если деньги израсходованы не по целевому назначению, они подлежат возврату. Следовательно, они не могут считаться экономической выгодой подотчётного лица и не относятся к его доходу.

По сути выданные под отчёт средства являются дебиторской задолженностью организации. Такое мнение высказано в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.04.2013 по делу № А55-15647/2012. Дополнительно суд отметил, что организация имеет возможность взыскать с работников суммы, выданные под отчёт, через суд в течение срока исковой давности.

Схожая точка зрения представлена в постановлении ФАС Московского округа от 11.11.2009 № КА-А41/11723-09 по делу № А41-7052/09. Таким образом, существует вероятность, что организация, не удержавшая НДФЛ в рассмотренной ситуации, всё-таки сможет оспорить претензии налоговиков в суде.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль