Зачем разделили учет расчетов по НДС

1029
По случаю утверждения Приказа № 89н с 2015 г. бухгалтеры будут обязаны вести учет входного НДС в соответствии с новым порядком. В представленной статье мы постарались дать разъяснения о том, как принятые изменения в Инструкцию № 157н следует применять на практике. Информация будет интересна тем учреждениям, которые ведут облагаемую этим налогом деятельность.

Ждем перемен

Отметим, что новая редакция Инструкции № 157н применяется при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 г., если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения.

Учреждения должны перейти на новый план счетов по мере своей организационно-технической готовности. Об этом сказано в п. 2 Приказа № 89н. В ближайшее время соответствующие изменения ожидаются:

  • в приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;
  • в приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Проект поправок в инструкции размещен на официальном сайте Минфина России (http://minfi n.ru).

Налоговый учет

Прежде чем приступить к описанию изменений бухгалтерского учета НДС, вспомним положения главы 21 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты этого налога.

В общем случае налогом на добавленную стоимость облагается выручка учреждения от реализации товаров, работ и услуг. То есть рассчитать НДС учреждение должно со всех операций реализации, подлежащих налогообложению.

Однако сумму исчисленного к уплате налога можно уменьшить на сумму НДС, который учреждение оплатило своим поставщикам и подрядчикам в стоимости приобретенных товаров, работ и услуг.

Суммы налога поставщики предъявляют учреждению в счетах-фактурах, а затем самостоятельно перечисляют НДС в бюджет со своих операций реализации. Предъявленный поставщиками НДС называется входным. Для него предусмотрен счет бухучета 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Также причитающийся к уплате налог можно уменьшить и на НДС, который учреждение ранее начислило при получении аванса в счет реализации своих товаров, работ или услуг. То есть во избежание двойного налогообложения налог, рассчитанный с полученного аванса, принимается к вычету после окончательной отгрузки. В бухучете эти операции также отражаются на счете 0 210 01 000.

Запомнить

В пункте 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ приведен перечень операций, не признающихся реализацией товаров, работ, услуг. К ним относятся:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

3) изъятие имущества путем конфискации.

Изменения в бухучете

Получается, что НДС принимается к вычету по разным основаниям. А в бухучете соответствующей аналитики для этих оснований не предусмотрено: и НДС с авансов, и входной НДС от поставщиков учитываются на одном счете – 0 210 01 000.

Такой порядок учета налоговых вычетов не давал объективной информации бухгалтеру. Изменения в Инструкции № 157н направлены на разделение счетов, отражающих вычеты по НДС, возникшие по разным основаниям.

Итак, с введением в силу новой редакции Инструкции № 157н из плана счетов исключается ранее применяемый счет 210 01 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Вместо него вводится новый синтетический счет 210 10 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС», который имеет разную аналитику:

  • для учета НДС по полученным авансам;
  • для учета входного налога.

Наглядно изменения, внесенные в п. 224 Инструкции № 157н, представлены в таблице.

Запомнить

Учреждения, являющиеся плательщиками НДС, должны вести в общеустановленном порядке журналы полученных и выставленных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж. Правила их ведения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Учреждения, являющиеся плательщиками НДС, должны вести в общеустановленном порядке журналы полученных и выставленных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж. Правила их ведения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Пример 1

Приведем пример отражения в учете операций по НДС при получении аванса. Допустим, бюджетное учреждение получило в марте 2015 г. аванс от организации в счет предстоящей отгрузки готовой продукции в размере 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Продукция на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) была отгружена в апреле. В этом же месяце организация перечислила учреждению оставшуюся часть стоимости продукции – 106 200 руб. (в т. ч. НДС – 16 200 руб.). В учете учреждения эти операции отражены проводками:

Пример 2

Рассмотрим порядок отражения в учете входного НДС. Предположим, бюджетное учреждение приобрело материальные запасы, которые будут использованы в рамках облагаемой НДС деятельности. Стоимость материальных запасов – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). На сумму входного НДС со стоимости этих материалов учреждение уменьшило налог, причитающийся к уплате в бюджет. В учете эти операции отражены проводками:

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×