Учитываем программу для ЭВМ

1957
Учреждение может получить программное обеспечение от другого юридического лица безвозмездно. Как учесть в таком случае программу, исключительными правами на которую учреждение не обладает, законодательно не разъяснено. Есть и неурегулированные вопросы налогового учета таких активов…

 


Характеристики нематериального актива
Для начала разберемся, что следует называть нематериальным активом (НМА) учреждения.
Нематериальный актив должен одновременно удовлетворять следующим требованиям:
— у него нет материально-вещественной (физической) структуры;
— его можно идентифицировать (выделить, отделить) от другого имущества;
— он используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
— срок полезного использования актива — свыше 12 календарных месяцев;
— не предполагается его последующая перепродажа.
У учреждения должны быть все надлежаще оформленные документы, которые подтверждают существование самого актива и исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или научно-технической деятельности, охраняемый в режиме коммерческой тайны, а также потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Следует обратить внимание: возникновение, передача, отчуждение и защита исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые признаются нематериальными активами, регулируются частью 4 Гражданского кодекса РФ.

Учет поступивших программ для ЭВМ

Отметим, что учет программного обеспечения главным образом зависит от наличия или отсутствия у бюджетного учреждения исключительных прав на него. Дело в том, что на балансовый учет в качестве объекта НМА принимают программные продукты только при наличии таких прав (п. 23 Инструкции № 25н). Как отразить в учете подобные активы при безвозмездной передаче, при наличии исключительных прав и без них, разберем подробнее.

Переданы исключительные права

При получении нематериального актива от другого бюджетного учреждения принять его можно как на счет 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» (до ввода в эксплуатацию), так и на счет 102 01 000 «Нематериальные активы». Последний вариант возможен только при получении НМА внутри бюджетной системы безвозмездно, если об учете такого актива на счете 102 01 000 сказано в актах приема-передачи. В таком случае объект НМА принимают к учету по балансовой стоимости. Это значит, что если передаваемый нематериальный актив ранее использовался, то на учет принимается и ранее начисленная амортизация.

 

Что относят к нематериальным активам?
Нематериальные активы — это всегда права на результат интеллектуальной деятельности:
— произведения науки, литературы и искусства;
— программы для ЭВМ (исключительные права);
— изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау);
— товарные знаки и знаки обслуживания.
 


При безвозмездном же поступлении нематериальных активов от физических и юридических лиц принимать их следует только на счет 106 02 320. Здесь следует учитывать одно очень важное обстоятельство. В подавляющем большинстве случаев исключительное право возникает на основании государственной регистрации результата интеллектуальной деятельности (ст. 1232 Гражданского кодекса РФ). В том случае, когда исключительное право подлежит такой регист-рации, должны быть зарегистрированы и все случаи его отчуждения, залога, предоставления права на использование. Если исключительные права, например, на программу для ЭВМ передаются учреждению по договору, то государственной регистрации подлежит сам договор на передачу (п. 3 ст. 1232 Гражданского кодекса РФ).
  Пример 1. Учреждению А (получатель средств бюджета) безвозмездно переданы от учреждения Б (главный распорядитель средств федерального бюджета) исключительные права на новое программное обеспечение (его стоимость — 21 000 руб.). Договор на передачу исключительного права прошел государст-венную регистрацию. В соответствии с пунктом 27 Инструкции № 25н поступление такого нематериального актива оформлено актом приема-передачи по форме 0306001. Бухгалтер учреждения А записал:

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражено
безвозмездное
поступление исключительных прав на программное обеспечение
1 106 02 320
«Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»
1 304 04 320
«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов»
21 000
Оприходовано программное обеспечение
1 102 01 320
«Увеличение стоимости нематериальных активов»
1 106 02 420
«Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы»
21 000


Если же главный распорядитель передает бюджетополучателю объект НМА, который ранее использовался и имеет сумму начисленной амортизации, то проводки в бухгалтерском учете будут выглядеть несколько иначе. 
  Пример 2. Учреждение А (получатель средств бюджета) безвозмездно получило исключительные права на программное обеспечение от учреждения Б (главный распорядитель средств федерального бюджета). Балансовая стоимость программного продукта 15 750 руб., сумма начисленной амортизации — 5250 руб. Договор на передачу исключительного права прошел государственную регистрацию, и поступление нематериального актива оформлено актом приема-передачи по форме 0306001. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражено
безвозмездное
поступление исключительных прав на программное обеспечение
1 102 01 320
«Увеличение стоимости нематериальных активов»
1 304 04 320
«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов»
15 750
Принята к учету сумма ранее начисленной амортизации
1 304 04 320
«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов»
1 104 08 420
«Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»
5250


Нематериальные активы могут поступить безвозмездно не только внутри бюджетной системы. В учете будет записано:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Получено безвозмездно программное обеспечение от бюджетного учреждения другого уровня бюджетной системы
1 106 02 320
«Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»
401 01 151
«Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ»
Поступило безвозмездно программное обеспечение от иностранных государств
1 106 02 320
«Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»
401 01 152
«Перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств»
Поступило безвозмездно программное обеспечение от международных финансовых организаций
1 106 02 320
«Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»
401 01 153
«Перечисления международных финансовых организаций»
Поступило безвозмездно программное обеспечение от учреждения, подведомственного другому главному распорядителю средств бюджета одного уровня, от государственного и муниципального учреждения, а также от иных юридических лиц
1 106 02 320
«Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»
401 01 180
«Прочие доходы»


Переданы права пользования

Согласно Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 74н, приобретение неисключительных прав (прав на использование) на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных, относят на подстатью 226 «Прочие услуги».
Из этого следует, что на балансовом счете приобретение таких программных продуктов будет отражено лишь проводками по накоплению расходов на счете 401 01 226 «Расходы на прочие услуги». В данном случае об оприходовании в учете объекта нематериальных активов не может быть и речи. Как в таком случае подтвердить наличие именно лицензии на пользование программой в этом учреждении, как учесть ее, а также пользовательское право на нее?
Поступление в учреждение программного обеспечения всегда сопровождают документы, подтверждающие передачу соответствующих прав на него.
Эти документы и подтвердят необходимые сведения (стои-мость, прежнего владельца, обладателя пользовательского права и другие).
Для учета права пользования программой рекомендуем применить забалансовый счет. Для этого учреждению в соответствии с пунктом 236 Инструкции № 25н лучше ввести дополнительный забалансовый счет. Например, ввести счет 20 «Лицензии на право пользования программами для ЭВМ» и зафиксировать это в учетной политике.
Однако если изменить настройки применяемой для бюджетного учета программы проблематично, то, по нашему мнению, можно использовать для этого забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности».
Тогда проводки по поступлению безвозмездно полученных программных продуктов (без исключительных прав) будут такими:

 

 

 



 

Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступило безвозмездно программное обеспечение с передачей получателю прав пользования
1 401 01 226
«Расходы на прочие услуги»
1 304 04 226
«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по оплате прочих услуг»
Отражен на забалансовом счете поступивший программный продукт
03
«Бланки строгой отчетности»
-


В книге по учету бланков строгой отчетности (ф. 0504045) необходимо указать регистрационный номер, серию и другие сведения, подтверждающие уникальность пользовательского права за конкретным учреждением.
Это поможет в свою очередь избежать проблем с контролирующими органами.

Порядок налогообложения

Программное обеспечение (с исключительными правами на него или только с правами пользователя), полученное безвозмездно в рамках бюджетной деятельности, не признается объектом налогового учета. Однако, если такие активы по-ступили в рамках предпринимательской деятельности, дело обстоит иначе.
Учреждение, получившее программу безвозмездно, передающей стороне ничего не оплачивает, поэтому права на вычет входного НДС у него не возникает (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Такое же мнение содержится в письме Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60.
При исчислении налога на прибыль рыночная стоимость безвозмездно полученного от юридического лица имущественного права включается в доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Однако для исчисления налога на прибыль нет правил определения первоначальной стоимости объекта (то есть исключительных прав на программу для ЭВМ), полученного безвозмездно.
В пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ речь идет о расходах на приобретение (создание) такого объекта и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования. Если учреждение осуществило за счет доходов от предпринимательской деятельности такие расходы, то именно они будут формировать первоначальную стоимость объекта НМА, от которой будет начисляться амортизация. Если же никаких расходов в связи с его безвозмездным получением не было, то и учитывать в расходах начисленную амортизацию оно не сможет.
В том случае, когда учреждение получило безвозмездно право пользования программой для ЭВМ, при налогообложении прибыли оно не сможет учесть в расходах его стоимость совсем.

 

 

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×