Чтобы отпуск не застал бухгалтера врасплох

512
 Пименов В.В.
Руководитель аналитического отдела ООО "Лаборатория информационных исследований"
Представьте себе такую ситуацию: все сотрудники учреждения в одночасье решили использовать накопившиеся дни отпуска, в т. ч. за прошлые годы. Сможет ли бухгалтерия выплатить все необходимые суммы? Скорее всего, нет. А если и сможет, то себестоимость услуг вдруг станет чрезмерно высокой. Для таких случаев законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов. Разберем, как применять данный инструмент.

При определении величины резерва (оценочного обязательства), связанного с выплатой отпускных, учитываются утвержденный график отпусков, различия в условиях оплаты труда и дней отпуска отдельных категорий работников, необходимость уплаты страховых взносов.

Обязательство возникает, когда у работника появляется право на отпуск в будущем, по сути, за каждый отработанный расчетный период. Поэтому порядок определения величины оценочного обязательства зависит от момента его признания в бухгалтерском учете.

Признание оценочного обязательства по отпускам может осуществляться по итогам месяца, квартала или даже года (момент признания должен быть определен учетной политикой). Рассчитывать резерв можно по каждому сотруднику, по категориям персонала, по структурным подразделениям или в целом по учреждению.

Оплата очередного отпуска производится из расчета среднего заработка в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Величина оценочного обязательства, рассчитанная по каждому работнику, равна произведению его среднего дневного заработка на количество неиспользованных дней отпуска. Именно эта величина потребуется, если на отчетную дату придется выполнить обязательство по оплате отпускных.

Несмотря на то что такой метод расчета обеспечивает наибольшую достоверность, его применение на каждую отчетную дату по каждому работнику предполагает большую трудоемкость.

При большой численности работников или в случае, когда разница между начислениями отдельным категориям сотрудников несущественна, возможен, например, вариант расчета исходя из общего фонда оплаты труда за 12 мес.

Тогда величину оценочного обязательства можно определить по формуле: Ооц = (ФОТ / (12 × 29,3)) × Ч × n, где:
Ооц – оценочное обязательство;
ФОТ – общая сумма оплаты труда за предшествующие 12 мес.;
Ч – среднесписочная численность сотрудников;
n – общее количество причитающихся дней отпуска сотрудников (такая информация может быть предоставлена кадровой службой).

Один из наиболее простых вариантов расчета резерва – определение среднего заработка путем деления фактически начисленного ФОТ за месяц на количество календарных дней в нем и умножения полученной величины на количество причитающихся дней отпуска за отработанный месяц.

Например, при определении оценочного обязательства по отпускам за декабрь 2014 г. формула будет следующей: Ооц = ФОТ / 31 день × n.

Учитывая, что резерв (оценочное обязательство) признается в предполагаемой оценке, учреждение вправе разработать наиболее удобный для него алгоритм расчета, принимая во внимание особенности своей структуры.

Пример

В бюджетном учреждении в соответствии с учетной политикой резерв формируется исходя из среднего дневного заработка, рассчитанного путем деления фактически начисленного ФОТ за месяц на количество календарных дней в нем и умножения полученной величины на количество причитающихся дней отпуска за отработанный месяц по каждому работнику.

Например, Новикову П.И. начислены заработная плата за декабрь по виду деятельности 4 в сумме 25 000,00 руб. и надбавка по приносящей доход деятельности в сумме 10 000,00 руб. Месяц отработан работником полностью, продолжительность отпуска составляет 28 дн.

Определяем величину оценочного обязательства, подлежащую отчислению в резерв:

  • по виду деятельности 4 – 1882,00 руб. ((25 000,00 руб. / 31 дн.) × (28 дн./ 12 мес.));
  • по виду деятельности 2 – 753,00 руб. ((10 000,00 руб. / 31 дн.) × (28 дн. / 12 мес.)).

Общая сумма (условно) по всем работникам учреждения для формирования резерва отпусков составит по виду деятельности 4 – 195 700 руб., по виду деятельности 2 – 74 300 руб.

В бухгалтерском учете подлежат отражению следующие корреспонденции:

  • начислен резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в рамках деятельности по выполнению задания
    Дебет 4 109 60 211 Кредит 4 401 60 211;
  • начислен резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время по приносящей доход деятельности
    Дебет 2 109 60 211 (2 401 20 211) Кредит 2 401 60 211;
  • начислены за счет резерва отпускные при предоставлении сотруднику отпуска
    Дебет 4 401 60 211 Кредит 4 302 11 730,
    Дебет 2 401 60 211 Кредит 2 302 11 730.

*На момент подготовки статьи в печать (20.11.2014) не были разработаны федеральный стандарт и методические указания Минфина России о порядке формирования резервов предстоящих расходов. В случае утверждения указанных документов, возможно, в них будут предлагаться и иные подходы к созданию резервов на отпуска.

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль