ВАС РФ упразднен, разъяснения остались

356
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
В прошедшем году было принято немало знаменательных судебных решений по спорам с налоговыми инспекциями и внебюджетными фондами. Многие из них наверняка будут иметь далеко идущие последствия. Поэтому остановимся на наиболее важных выводах.

Сразу оговоримся, что акты, о которых пойдет речь, исходили от ВАС РФ. Именно этот орган до недавнего времени отвечал за формирование подходов к разрешению налоговых споров.

В августе 2014 г. ВАС РФ был упразднен. Разъяснения по налоговым спорам теперь дает ВС РФ (ст. 126 Конституции РФ). Однако это не означает, что все позиции, сформулированные высшими арбитрами, канули в Лету.

По закону арбитражные суды могут опираться в своих решениях на сохранившие силу постановления Пленума ВАС РФ и Президиума ВАС РФ (абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ).

Что касается разъяснений Пленума ВАС РФ, то они останутся в силе до принятия соответствующих решений по данным вопросам Пленумом ВС РФ. Об этом сказано в ч. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 04.06.2014 № 8-ФКЗ. Таким образом, Пленуму ВС РФ фактически предоставлена возможность признавать утратившими силу разъяснения Пленума ВАС РФ. Однако на сегодняшний день Пленум ВС РФ ею ни разу не воспользовался.

Взаимодействие с налоговиками

Несвоевременное перечисление налога агентом. В конце 2010 г. вступил в силу закон, который, по существу, ввел ответственность налоговых агентов за нарушение сроков перечисления удержанного налога в бюджет (ст. 123 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Однако оставался открытым вопрос: может ли налоговый агент наряду с налогоплательщиками и плательщиками сборов, основываясь на положениях ст. 81 НК РФ, корректировать налоговую базу и устранять допущенное нарушение без финансовых последствий со стороны налоговых органов? Ответ на него дал Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.03.2014 № 18290/13.

Суд рассмотрел ситуацию, когда налоговый агент перечислил неполную сумму налога, но спустя несколько недель обнаружил ошибку и уплатил недостающую сумму, а также пени за просрочку. Причем в отчетности была отражена полная сумма налога. Позже в ходе проверки инспекция выявила этот факт и оштрафовала организацию по ст. 123 НК РФ за нарушение срока уплаты налога.

Суды трех инстанций поддержали проверяющих. А вот Президиум ВАС РФ встал на сторону организации. Высшие арбитры напомнили, что в ст. 81 НК РФ перечислены условия освобождения организации от ответственности. Одним из них является уплата недостающей суммы налога и пеней до того, как налоговики обнаружили ошибку.

Привлечение к ответственности в такой ситуации, по мнению высших арбитров, несправедливо. Наложение штрафа приводит к тому, что налоговые агенты, которые исказили отчетность и недоплатили налог, ставятся в более выгодное положение по сравнению с теми, кто представил достоверную информацию, но нарушил срок платежа.

Расчет процентов за несвоевременный возврат налога инспекцией. Чаще всего споры с налоговиками возникают из-за того, что те требуют от организаций слишком большие суммы налогов (пеней, штрафов). Но бывает и наоборот: организации остаются недовольны суммами, полученными из бюджета. Пожалуй, самый спорный вопрос связан с расчетом процентов за несвоевременный возврат налогов (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Чиновники разъясняли, что при исчислении процентов за каждый день просрочки ставку рефинансирования нужно делить на 360 дней (письма Минфина России от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7, ФНС России от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@).

Свою позицию они основывали на п. 2 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами». Там сказано, что при расчете процентов по ставке рефинансирования число дней принимается равным 360 – в году и 30 – в месяце. Причем день возврата налога в расчет процентов не включается.

Такой подход подтверждался многочисленной арбитражной практикой (например, постановления ФАС Московского округа от 11.05.2012 по делу № А40-86842/11-75-367, от 13.02.2012 по делу № А40-32284/10-35-206, от 25.11.2011 по делу № А41-3034/11; ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2009 по делу № А22-1241/2009).

Тем не менее высшие арбитры посчитали эту точку зрения ошибочной. Они указали, что в НК РФ нет положений о том, что число дней в году (месяце) должно приниматься равным соответственно 360 и 30 дням. А раз так, то проценты должны исчисляться за каждый календарный день просрочки.

Таких дней в году может быть, как известно, либо 365, либо 366. Именно на эти числа и нужно делить ставку рефинансирования (постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13).

В итоге сумма процентов, которую должны будут заплатить нерасторопные налоговики, окажется меньше, чем при делении на 360. В то же время Президиум ВАС РФ предписал включать в расчет еще и день фактического возврата налога.

Страховые взносы

В 2014 г. высшие арбитры пролили свет на обложение взносами компенсаций работникам-донорам и сотрудникам, которые работают вахтовым методом в районах Крайнего Севера.

Средний заработок работников-доноров. Вопрос о том, какие выплаты облагаются взносами, а какие нет, стал особенно актуальным с 2011 г. До этого объектом обложения признавались вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являлись выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ*). Иными словами, в базу попадали все выплаты, предусмотренные трудовым договором (письмо Минтруда России от 20.01.2014 № 17-3/В-13).

С 1 января 2011 г. облагать взносами нужно вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в ред. Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ).

Однако, что это за рамки и как их определить, законодатели, к сожалению, не уточнили. Как результат – многочисленные споры между фондами и организациями о включении тех или иных выплат в базу для начисления взносов.

Пример

В 2014 г. Президиум ВАС РФ рассмотрел спор по поводу обложения страховыми взносами сумм среднего заработка, который выплачивается работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Организация основной упор делала на то, что средний заработок выплачивается в силу закона (ст. 186 ТК РФ) независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. То есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем.

Этот довод помог организации выиграть в трех первых инстанциях. Однако на высших арбитров он не произвел желаемого эффекта. Президиум ВАС РФ признал законным доначисление взносов на эти выплаты.

Высшие арбитры согласились, что средний заработок сохраняется за работникомдонором в силу закона. Вот только его выплата возможна лишь при наличии трудовых отношений. Следовательно, он облагается взносами на общих основаниях (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 № 104/14).

До этого аналогичную точку зрения высказывали:

  • Минтруда России (письмо от 17.02.2014 № 17-4/В-54);
  • Минздравсоцразвития России (письмо от 15.03.2011 № 784-19);
  • ПФР и ФСС РФ (письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).

Некоторые суды тоже разделяли данный подход (постановления ФАС Уральского округа от 12.12.2013 № Ф09-13298/13, ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2013 по делу № А26-8243/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2013 по делу № А46-27901/2012).

Компенсация проезда на вахту в районы Крайнего Севера. Сотрудникам, которые трудятся вахтовым методом на Крайнем Севере, работодатель вправе компенсировать проезд до места работы и обратно.

Такие выплаты относятся к дополнительным компенсациям и могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов РФ, органов местного самоуправления и работодателей (ч. 2 ст. 313 ТК РФ).

Суды первых трех инстанций не нашли никаких законных оснований для того, чтобы эта компенсация не облагалась взносами. А вот Президиум ВАС РФ решил копнуть глубже.

Высшие арбитры подчеркнули, что возмещение оплаты проезда работников до места работы в районе Крайнего Севера и обратно устанавливается в целях возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, и не входит в систему оплаты труда.

Если такие компенсации установлены, например, коллективным договором, они становятся обязательными к применению наряду с государственными компенсациями. А законодательно установленные компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей (в т. ч. в связи с переездом на работу в другую местность), не облагаются страховыми взносами на основании подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 16954/13).

Такой же подход можно было встретить и в других судебных актах (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2014 по делу № А27-3329/2013, ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 по делу № А26-5789/2011).

НДС

По этому налогу основным судебным актом 2014 г. можно по праву считать постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 33). В нем высшие арбитры расставили точки над «i» во многих спорных вопросах.

Цена договора включает НДС. Пленум ВАС РФ наконец-то решил застарелый вопрос, включается ли НДС в цену договора. Все давно привыкли, что сумма НДС в договорах обычно выделяется отдельно. Если операция является необлагаемой, на это тоже принято указывать.

Однако встречаются договоры, в которых о налоге не упоминается вовсе. По мнению Президиума ВАС РФ, высказанному почти 15 лет назад, в подобных случаях НДС уплачивается сверх цены, указанной в соглашении (п. 15 информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51).

В большинстве судебных решений эта точка зрения поддерживается (постановления ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 по делу № А12-11033/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2012 по делу № А43-7468/2011).

Пленум ВАС РФ решил изменить этот подход. По его мнению, если в договоре нет прямого указания на то, что цена не включает НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, сумму налога нужно выделять из указанной в договоре цены (п. 17 Постановления № 33).

Выбытие имущества из-за порчи, боя, хищения не облагается налогом. Случается, что имущество выбывает из владения собственника без его воли. По мнению Пленума ВАС РФ, такое выбытие не считается облагаемой операцией (п. 10 Постановления № 33). А раз так, то принять к вычету входящий налог по этому имуществу тоже нельзя (письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-08/17292).

Однако организация должна зафиксировать как сам факт выбытия, так и его причины. Иначе налог должен быть начислен на общих основаниях.

Не образуется объект налогообложения НДС при списании морально устаревших товаров (письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332) и товаров с истекшим сроком годности (письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387). Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по таким товарам, подлежат восстановлению.

Неденежная оплата включается в налоговую базу. В силу п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется либо на день отгрузки, либо на день оплаты (в зависимости от того, что произошло раньше). Комментируя эту норму, Пленум ВАС РФ сообщил, что оплату следует считать произведенной, в т. ч. в случае исполнения обязательства в неденежной форме, например, при взаимозачете (п. 15 Постановления № 33).

При камеральной проверке документы по необлагаемым операциям не представляются. В пункте 6 ст. 88 НК РФ сказано, что при проведении камеральной проверки организация обязана представить по требованию налоговиков документы, подтверждающие право на налоговые льготы (в случае их использования).

Применяя указанную норму, необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», данное в п. 1 ст. 56 НК РФ. Согласно ему льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы (п. 14 Постановления № 33). Например, подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и медицинских организаций.

Со ссылкой на положения п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения операций.

Важный нюанс

Аренда – тоже услуга. Именно такой вывод можно сделать из п. 9 Постановления № 33. В нем высшие арбитры указали, что гл. 21 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, чем п. 5 ст. 38 НК РФ, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.

Бланк нового отчета 4-ФСС

Начиная с отчетности за I квартал 2017 года составляйте и представляйте в ФСС расчет по новой форме 4-ФСС. Теперь этот отчет посвящен только взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Скачать бланк



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль