Роковые ошибки в счете-фактуре

285
 Котова Ю.В.
Юрист консалтинговой компании «Римус»
Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель (заказчик) принимает к вычету НДС, предъявленный продавцом (подрядчиком, исполнителем). И если он будет оформлен с нарушениями, то налоговая инспекция может отказать в принятии налога к вычету. Впрочем, ошибка ошибке рознь. Если на небольшие недочеты инспекторы могут закрыть глаза, то серьезные изъяны из вида не упустят. Расскажем о наиболее существенных ошибках в счете-фактуре, которые препятствуют налоговому вычету.

Отказ неминуем

Налоговики откажут в вычете, если из счета-фактуры невозможно установить (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ):

1 продавца и покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2 наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

3 стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;

4 налоговую ставку;

5 сумму предъявленного налога.

Далее подробно остановимся на каждом из перечисленных пунктов.

Запомнить

В соответствии с п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от ее имени.

Ошибка № 1

Для отражения информации о налогоплательщике и покупателе предназначено сразу несколько строк:

  • 2 «Продавец»;
  • 2б «ИНН/КПП продавца»;
  • 6 «Покупатель»;
  • 6б «ИНН/КПП покупателя».

Формально ошибки в этих графах должны препятствовать вычету. По крайней мере на этом настаивает Минфин России (письма от 27.07.2006 № 03-04-09/14 и от 05.04.2004 № 04-03-11/54). Однако на практике допускаются некоторые послабления. Не исключено, что организация сможет отстоять право на вычет, если налоговики обнаружат:

1 опечатки в наименовании (например, заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые, дефисы) и др.) – письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.11.2007 по делу № А29-951/2007;

2 ошибки в порядке слов в наименовании продавца или покупателя (например, ООО «Мастер-Строй» вместо ООО «Строй-Мастер») – постановление ФАС Центрального округа от 11.04.2007 по делу № А09-4648/06-15;

3 опечатки в организационноправовой форме продавца или покупателя (например, ООО вместо ЗАО – постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 по делу № А42-1948/2006);

4 незначительную опечатку в ИНН (например, указание лишено нуля, ошибка в последней цифре) – постановления ФАС Центрального округа от 08.04.2013 по делу № А14-7612/2011, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 по делу № А13-3198/2010.

Более того, некоторые суды считают, что само по себе неверное указание ИНН и КПП не может служить основанием для отказа в вычете. Во-первых, покупателя и (или) продавца можно определить по другим данным счета-фактуры: наименованию и адресу (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2012 по делу № А52-1421/2011). Во-вторых, правильные реквизиты можно найти в других документах: в договоре, в товарных накладных и пр. (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2010 по делу № А29-1632/2010). Использование иностранных названий тоже не лишает организацию права на вычет.

Пример

ФАС Московского округа установил, что в счете-фактуре указано следующее наименование контрагента: «Sibenko S.A. 6 Route de Beme 1700 Frieburg Switzerland». Так вот, по мнению арбитров, «данное обстоятельство не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, т. к. наименование на иностранном языке исключает ошибку при переводе на русский язык и соответствует требованиям контракта».

Ошибка № 2

Если для учреждения были выполнены, например, строительные работы, а в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» написано «вареная колбаса», то налоговики почти наверняка откажут в вычете. Такая же участь ждет организацию, если она вообще не заполнит графу 1 счета-фактуры. Однако в других, менее очевидных ситуациях с ними можно поспорить.

Например, если в счете-фактуре указано обобщенное наименование товара (работы, услуги) без расшифровки, то организация сохранит право на налоговый вычет. Так, если в графе 1 нет конкретного перечня, а написано «Оборудование согласно договору купли-продажи и акту приема-передачи технологического оборудования», то, по мнению ФАС Поволжского округа, отказ в вычете будет незаконным (постановление от 06.10.2011 по делу № А55-1733/2011).

Нормативный документ

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются. На это указывает п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Аналогичное мнение высказано и в других постановлениях:

  • ФАС Московского округа от 26.12.2011 по делу № А40-13672/11-75-55 и от 26.08.2011 № КА-А40/9316-11 по делу № А40-3614/11-107-16 (в гра фе 1 указано «Продажа оборудо вания»);
  • ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 по делу № А53-5052/2010 (в графе 1 указано «Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование: оборудование согласно приложению к договору лизинга»);
  • ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 по делу № А55-9765/2008 (в графе 1 указано «Услуги по управлению согласно договору от 28.01.00 № 12»);
  • ФАС Московского округа от 23.10.2009 № КА-А40/11044-09 по делу № А40-41709/08-143-146 (в графе 1 – просто ссылка на договор).

Также можно указать сокращенное наименование товаров (см. например постановление ФАС ВосточноСибирского округа от 08.04.2008 № А33-10394/07-Ф02-1274/08 по делу № А33-10394/07). Не запрещено сочетать буквы с цифрами и другими символами, например, в названиях оргтехники (деталей, комплектующих) или в наименовании автомобилей (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2008 № А74-1917/07-Ф02-750/08 по делу № А74-1917/07, ФАС Московского округа от 15.02.2008 № КА-А40/554-08 по делу № А40-24193/07-117-161).

По мнению судов, не будет нарушением и указание товаров (например, моделей сотовых телефонов – Nokia, Motorola, Samsung) на иностранном языке (постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 по делу № А12-18671/06-С51). Арбитры сходятся во мнении, что использование иностранных названий позволяет лучше идентифицировать товар (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 № А33-21466/05-Ф02-623/07-С1 по делу № А33-21466/05, ФАС Московского округа от 06.07.2006 № КА-А40/6169-06 по делу № А40-54643/05-99-341).

Ошибка № 3

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав вписывают в графы 9 и 5 (с налогом и без него соответственно). Она определяется в валюте, которая указана в строке 7 «Валюта: наименование, код». Если хотя бы в одном из этих показателей допущена ошибка, то о налоговом вычете, скорее всего, придется забыть. Так, по мнению Минфина России, неверное указание кода или наименования валюты однозначно влечет отказ в вычете (письмо от 11.03.2012 № 03-07-08/68). Последствия повлекут и обычные арифметические ошибки (письма Минфина России от 18.09.2014 № 03-07-09/46708 и от 30.05.2013 № 03-07-09/19826), например, когда при перемножении количества и цены товара (графы 3 и 4) не получается его стоимость (графа 5).

Запомнить

Перегибать палку с использованием иностранного языка не стоит. Организация скорее всего не получит вычет по счету-фактуре, который будет перегружен иностранными словами да еще на каком-нибудь экзотическом языке.

Ошибка № 4

Формально ошибка в указании ставки (например, 18% вместо 10%) является основанием для отказа в вычете. И такой подход будет вполне справедлив, если организация в действительности применила неверную ставку, например при реализации журнала налог был ошибочно рассчитан не по ставке 10% (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ), а по ставке 18%.

Другое дело, если в счет-фактуру вкралась опечатка. По мнению арбитров, если сумма налога рассчитана правильно, то техническая ошибка в указании ставки не препятствует вычету (постановление ФАС Московского округа от 13.11.2012 по делу № А40-19351/12-115-48). Кроме того, на руку организации может сыграть аргумент о том, что ставку налога можно уточнить в других документах, например в договоре или товарной накладной.

Ошибка № 5

Сумма предъявляемого налога отражается в графе 8 счета-фактуры. Она получится в результате умножения графы 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего» и графы 7 «Налоговая ставка». Если это контрольное соотношение не соблюдается, в вычете будет отказано. Так, организация потеряет право на вычет, если в графе 7 будет указана ставка 10% или 18%, а графа 8 будет пустовать.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль