Ущерб учреждению: простить или возместить

492
Трудовой кодекс РФ закрепляет за работником обязанность возместить своему работодателю прямой действительный ущерб. Что кроется за этим понятием? Как может возместить ущерб сотрудник и вправе ли учреждение простить ему имеющийся долг? Каким образом отразить расчёты по ущербу в бухгалтерском учёте, исходя из изменений, внесённых в Инструкцию № 157н? Обо всём этом – читайте в статье.

Виды ущерба

Определение прямого действительного ущерба учреждению, как работодателю, содержится в ст. 238 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ). К такому ущербу может быть отнесено:

  • уменьшение имущества учреждения или ухудшение его состояния;
  • уменьшение, ухудшение состояния имущества третьих лиц, которое находится у учреждения на ответственном хранении;
  • необходимость произвести затраты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причинённого работником третьим лицам.

Иными словами, речь идёт о недостачах и хищениях, вольно или невольно допущенных работником.

Кроме того, в качестве ущерба могут признаваться следующие расходы, понесённые учреждением:
  • уплата штрафов и иных санкций;
  • необоснованные выплаты (например, излишне выплаченные суммы в результате счётной ошибки бухгалтера, излишне полученные сотрудником суммы на основе представленных им подложных документов и т. п.);
  • расходы на восстановление собственного имущества (например, ремонт);
  • расходы на восстановление имущества другой организации или гражданина;
  • расходы на возмещение вреда, причинённого здоровью или жизни гражданина;
  • другие подобные случаи.

Таким образом, условно ущерб можно разделить на два вида:
1) ущерб в виде реальных недостач имущества и денег;
2) ущерб в виде необоснованных расходов учреждения, понесённых по вине сотрудника.

Гражданское законодательство относит к понятию имущества не только материальные ценности, но и деньги (ст. 128 Гражданского кодекса РФ). Поэтому необоснованные денежные расходы учреждения, которые оно понесло по вине сотрудника, также могут быть признаны ущербом.

Ответственность сотрудников

Сумма материального ущерба, которую взыскивают с сотрудника, зависит от того, какую ответственность он несёт – полную или ограниченную. При ограниченной ответственности работник обязан возместить ущерб в размере, не превышающем его среднюю месячную зарплату (ст. 241 ТК РФ).

При полной материальной ответственности возмещается вся сумма нанесённого ущерба (ст. 242 ТК РФ). Если сотрудник не согласен добровольно возместить причинённый ущерб, а сумма ущерба больше его среднего месячного заработка, то взыскание возможно только через суд (ст. 248 ТК РФ). Полная материальная ответственность работника наступает в двух случаях.

Во-первых, в ситуациях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ. В частности, когда обнаружена недостача вверенных сотруднику ценностей либо сотрудник нанёс ущерб из-за административного проступка (например, ДТП) и т. д. В этом случае не имеет значения, заключён с работником договор о полной материальной ответственности или нет: он должен компенсировать ущерб полностью.

Для справки

Работник не несёт материальной ответственности, если имущество было повреждено при стихийном бедствии, из-за ненадлежащей охраны и т. п. Полный перечень таких ситуаций приведён в ст. 239 ТК РФ.

Во-вторых, в ситуациях, когда с сотрудником заключён договор о полной материальной ответственности. Такой договор можно оформить с работниками, должности которых перечислены в приложении 1 к постановлению Минтруда России от 31.12.2002 № 85 (ст. 242, п. 1 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Это, например, кассиры, кладовщики и т. д. В некоторых случаях материальная ответственность может быть предусмотрена не в договоре об ответственности, а в трудовом договоре с сотрудником. Это допускается по отношению к заместителям руководителя учреждения и главному бухгалтеру (ст. 243 ТК РФ).

При этом руководитель учреждения (в отличие от его заместителей) несёт полную материальную ответственность независимо от того, прописано ли это в трудовом договоре с ним или нет (ст. 277 ТК РФ).

С сотрудника моложе 18 лет (согласно ст. 242 ТК РФ) взыскать полную сумму ущерба можно, только если он:

  • умышленно нанёс ущерб организации;
  • нанёс ущерб в нетрезвом состоянии;
  • нанёс ущерб в результате преступления, административного проступка.

Порядок погашения задолженности по ущербу

При взыскании с сотрудника ущерба следует придерживаться порядка, который установлен в ст. 248 ТК РФ. На первом этапе необходимо установить вид ущерба и оценить его. Например, недостачи и хищения имущества и денег отражаются в соответствующих инвентаризационных ведомостях. Ущерб в виде необоснованных расходов учреждения (на ремонт, штрафы, переплату средств) целесообразно зафиксировать в акте произвольной формы. Дополнительно следует подготовить документ, в котором будет определён размер ущерба с изложением обстоятельств случившегося. Это может быть акт либо служебная записка на имя руководителя учреждения.

Заметим, что по новым правилам1 для расчёта величины ущерба берётся не рыночная, а восстановительная стоимость имущества, т. е. расходы, которые понесёт учреждение при его восстановлении. Это могут быть, к примеру: расходы на ремонт имущества (если объект подлежит восстановлению); расходы на приобретение аналогичного имущества (если объект восстановлению не подлежит или похищен).

После оценки ущерба с виновного сотрудника нужно взять письменные объяснения. В них работник должен указать о согласии либо несогласии с вменяемой ему суммой ущерба, а также о способах и сроках погашения своей задолженности. Далее на основании имеющихся документов руководитель учреждения выносит решение о сумме ущерба и о том, каким образом следует взыскать задолженность с виновного. Соответствующий приказ руководитель должен издать не позднее месяца со дня установления размера ущерба. В противном случае взыскание возможно только через суд.

Существует несколько способов погашения ущерба: 1) сотрудник добровольно вносит средства в кассу учреждения либо непосредственно на счёт бюджета; 2) сумму ущерба учреждение удерживает из зарплаты сотрудника; 3) сотрудник передаёт учреждению равноценное имущество либо обязуется исправить повреждённое имущество.

Взыскать с сотрудника можно только сумму прямого действительного ущерба – те убытки, которые можно подсчитать. Недополученный по вине сотрудника доход, упущенную выгоду взыскивать нельзя (ст. 238 ТК РФ). Если сотрудник в счёт погашения ущерба вносит наличные деньги, то он вправе погасить всю сумму ущерба единовременно либо частями (по договорённости с руководством).

А вот удержать из зарплаты можно не более 20% (ст. 138 ТК РФ). Если месячной зарплаты сотрудника не хватило, то остаток задолженности удерживается в следующих месяцах. Максимальный размер удержаний определяют, предварительно уменьшив зарплату работника на сумму НДФЛ. Ведь согласно ст. 138 ТК РФ максимальный размер удержаний нужно рассчитывать исходя из причитающегося сотруднику дохода. А ему причитается доход, уменьшенный на сумму НДФЛ.

Пример 1

Рассмотрим, как произвести расчёт максимального размера удержаний из месячной зарплаты работника. Предположим, в январе сотрудник учреждения сломал камеру видеонаблюдения. Размер материального ущерба оценен в 10 000 руб. Учитывая, что с сотрудником не заключён договор о полной материальной ответственности, с него можно удержать ущерб в сумме, не превышающий средний месячный заработок. Оклад сотрудника составляет 18 000 руб., а средний месячный заработок – 19 000 руб. То есть размер ущерба меньше среднего заработка. Это значит, что учреждение вправе взыскать весь ущерб.

Сумма удержаний за январь рассчитана следующим образом. НДФЛ за январь составляет 2340 руб. (18 000 руб. × 13%). Следовательно, максимальный размер удержания за январь равен: (18 000 руб. - 2340 руб.) × 20% = 3132 руб. Эта сумма была удержана из зарплаты за январь. Оставшийся долг в размере 6868 руб. (10 000 руб. - 3132 руб.) будет удержан в следующих месяцах.

Суммы, поступившие в возмещение ущерба, являются неналоговыми доходами соответствующего бюджета (ст. 41 Бюджетного кодекса РФ). Оставлять их в распоряжении учреждения нельзя.

Отказ работодателя от взыскания ущерба

В общем случае ст. 240 ТК РФ предусматривает право организации отказаться от взыскания с сотрудника суммы ущерба полностью либо частично. Вместе с тем эта статья содержит одно уточнение – отказ от взыскания возможен лишь в ситуации, когда собственник учреждения не установил запрет на такие действия.

Совокупность указанной нормы со ст. 298 Гражданского кодекса РФ, а также с Бюджетным кодексом РФ позволяет сделать вывод о том, что казённому учреждению нельзя самовольно отказываться от взыскания ущерба с сотрудника. Ведь любые возмещения являются доходом бюджета, а не учреждения. Кроме того, учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться имуществом. Значит, простить сотруднику долг можно только с разрешения органа-учредителя.

Бухгалтерский учёт

В соответствии с Инструкцией № 157н (в ред. приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н) расчёты по ущербу отражаются на счёте 209 00 «Расчёты по ущербу и иным доходам». В зависимости от вида ущерба применяются следующие аналитические счета:
0 209 30 000 «Расчёты по компенсации затрат» (применяется для расчётов по ущербу в виде необоснованных расходов учреждения, например, при взыскании с сотрудника стоимости ремонта, сумм штрафов, уплаченных по вине сотрудника, и т. п.);
0 209 71 000 «Расчёты по ущербу основным средствам»;
0 209 72 000 «Расчёты по ущербу нематериальным активам»;
0 209 73 000 «Расчёты по ущербу непроизведённым активам»;
0 209 74 000 «Расчёты по ущербу материальным запасам»;
0 209 81 000 «Расчёты по недостачам денежных средств»;
0 209 82 000 «Расчёты по недостачам иных финансовых активов» (применяется при обнаружении недостач денежных документов).

Пример 2

Рассмотрим, как отразить в учёте расчёты с сотрудником по ущербу, который был причинён учреждению в результате ДТП. Предположим, по вине водителя учреждения произошло ДТП, в результате чего организация понесла расходы:

  • на уплату штрафа – в размере 1000 руб.;
  • на возмещение ущерба пострадавшей стороне (в сумме, превышающей выплаты по ОСАГО) – в размере 15 000 руб.

По договорённости с водителем сумма штрафа удерживается из его зарплаты, а сумму возмещения пострадавшей стороне он самостоятельно возвращает в доход бюджета (казённое учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета). В бухгалтерском учёте учреждения отражены следующие проводки:

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Секретные материалы!

      Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Сайт для главных бухгалтеров и экономистов госучреждений

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×